美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比

【摘 要】美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史久遠(yuǎn)，發(fā)展水平也較高，與我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展上存在諸多差異。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善有重要的借鑒意義。本文通過(guò)比較兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的差異，試圖尋找適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的模式，從而更好地為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展提供制度支撐。

【關(guān)鍵詞】公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中美比較；發(fā)展借鑒

一、前言

所謂公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是指在會(huì)計(jì)界普遍贊同和適用的、具有權(quán)威支持的用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)行為的各項(xiàng)原則的總稱。在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面，美國(guó)是世界上制定較早且發(fā)展比較完善的國(guó)家之一，其第一部公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定于頒布于1937年，發(fā)展到今天，已經(jīng)過(guò)多次的修訂和完善，發(fā)展水平較高，且在實(shí)踐中得到了很好的驗(yàn)證和發(fā)展。美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)過(guò)了從最初的原則導(dǎo)向型逐漸向規(guī)則導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變的過(guò)程，經(jīng)過(guò)了實(shí)踐的不斷檢驗(yàn)，不斷向具體化、規(guī)范化方向轉(zhuǎn)變，適應(yīng)了企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和改進(jìn)對(duì)我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善有借鑒意義。

二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

1.利益相關(guān)者參與度的差異

就公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及完善的整個(gè)發(fā)展過(guò)程來(lái)看，美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及完善過(guò)程中，利益相關(guān)者積極參與其中，發(fā)揮了很重要的作用；而在我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及發(fā)展完善過(guò)程中，利益相關(guān)者沒(méi)有太大的熱情，積極性較差，參與度較低。完善的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度對(duì)資源的優(yōu)化配置方面有十分有利，而利益相關(guān)者積極主動(dòng)地參與到這個(gè)過(guò)程當(dāng)中對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高準(zhǔn)則質(zhì)量上都有積極作用。

美國(guó)利益相關(guān)者對(duì)于其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善上非常積極，他們會(huì)關(guān)注準(zhǔn)則的制定及實(shí)施并積極地參與其中。究其主要原因無(wú)外乎兩個(gè)方面，一個(gè)是美國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的影響，另一個(gè)就是企業(yè)與利益相關(guān)者相互依存的關(guān)系。美國(guó)是資本主義國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展完全有市場(chǎng)支配，在優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制支配下，企業(yè)的發(fā)展模式等的直接影響其在市場(chǎng)中的地位及發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)可靠性，這也會(huì)直接影響到利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)約束著企業(yè)的發(fā)展，利益相關(guān)者就會(huì)希望通過(guò)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)使得更偏向自己利益方，使得與自身利益相關(guān)的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)從而獲得既得利益。另一方面，企業(yè)和利益相關(guān)者是相互依存的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)與利益相關(guān)者之間互相利益保障的一種依據(jù)，在雙方共同參與下制定出的準(zhǔn)則才能更符合雙方利益。

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，是在國(guó)家宏觀調(diào)控下發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因而在具體發(fā)展環(huán)節(jié)上就會(huì)和自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展有很多不同。相較于美國(guó)而言，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)發(fā)展憂患意識(shí)并沒(méi)有那么強(qiáng)烈，不存在以上提到的美國(guó)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題，因而利益相關(guān)者對(duì)于這一方面的認(rèn)識(shí)和關(guān)注度都不是很高。

2.原則導(dǎo)向型與規(guī)則導(dǎo)向型對(duì)比

事實(shí)上，美國(guó)在最初制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中秉承的是原則為基礎(chǔ)的發(fā)展模式，而在經(jīng)歷了實(shí)踐的不斷檢驗(yàn)和發(fā)展過(guò)程中，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸轉(zhuǎn)變規(guī)則導(dǎo)向型發(fā)展模式，并且取得了良好的適用效果。

在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際發(fā)展過(guò)程中融合了大量的外界因素和復(fù)雜狀況，使得其逐漸細(xì)化地考慮其原則的發(fā)展適應(yīng)性，這就逐漸地發(fā)展到規(guī)則導(dǎo)向的模式。在規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)節(jié)都要制定詳細(xì)的規(guī)則，充分考慮各種突發(fā)狀況，制定各種詳細(xì)地應(yīng)對(duì)方案來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各項(xiàng)行為。原則導(dǎo)向型模式更偏向于整體和本質(zhì)，而規(guī)則導(dǎo)向型發(fā)展模式則更加細(xì)節(jié)化、具體化，更具有實(shí)際操作性。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）是美國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的指定私營(yíng)機(jī)構(gòu)，這些準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制加以規(guī)定。該機(jī)構(gòu)是美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（《財(cái)務(wù)報(bào)告公告》第1號(hào)第101節(jié)）以及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（《職業(yè)行為守則》第203號(hào)，1973年5月及1979年5月修訂）正式承認(rèn)的權(quán)威機(jī)構(gòu)。FASB曾對(duì)原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出過(guò)評(píng)價(jià)，他提到原則導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用范圍更廣也更容易理解，應(yīng)變性更強(qiáng)，更清晰地傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但同時(shí)也存在著諸如理解差異、違背原則本質(zhì)意圖濫用原則等弊端。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠很好地規(guī)避這些缺點(diǎn)，但同時(shí)也失掉了原則導(dǎo)向的優(yōu)點(diǎn)。

我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從其產(chǎn)生制定發(fā)展到現(xiàn)在也經(jīng)過(guò)了多次的修訂和完善，我國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從開(kāi)始制定時(shí)基本就是以規(guī)則導(dǎo)向的模式發(fā)展的，它對(duì)于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則規(guī)定的十分詳細(xì)且較為全面，基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境而言，規(guī)則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎更加適用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

3.公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

美國(guó)長(zhǎng)時(shí)間秉持規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但前些年的安然、施樂(lè)等一系列美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)丑聞事件對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)界的影響十分強(qiáng)烈，他們也開(kāi)始對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修正和調(diào)整。目前國(guó)際社會(huì)出現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展潮流，美國(guó)也嘗試向最初探究的原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)出發(fā)，更具有普適性和靈活適應(yīng)性。我國(guó)目前仍是以規(guī)則為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展，其內(nèi)容方面主要強(qiáng)調(diào)的是詳細(xì)、明確。

三、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的借鑒意義

1.利益相關(guān)者的參與

前文中已經(jīng)分析了美國(guó)和我國(guó)利益相關(guān)者在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中參與的狀況并且對(duì)產(chǎn)生這種情況的原因做出了一個(gè)較為詳盡的分析。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展模式下，政府對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著引導(dǎo)和干預(yù)的作用，政府對(duì)企業(yè)發(fā)展有著鼓勵(lì)和保護(hù)的作用，企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)調(diào)控也就不是那么明顯了。因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守方面也就不是很規(guī)范，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮上大打折扣。

利益相關(guān)者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與有利于資源的優(yōu)化配置和社會(huì)效益的有效發(fā)揮，而我國(guó)利益相關(guān)者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上參與度不夠也說(shuō)明了我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定上存在漏洞，沒(méi)有充分發(fā)揮各個(gè)經(jīng)濟(jì)體的作用，因而我國(guó)在發(fā)展中要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的制度和規(guī)范，使得各方面都能參與到規(guī)則制定中來(lái)，使得公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地發(fā)揮它應(yīng)用的作用。

2.規(guī)則導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，目前正在順應(yīng)國(guó)際社會(huì)潮流向原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。我國(guó)從1997年開(kāi)始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始，從其制定的各項(xiàng)內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)始終是以規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式發(fā)展的，就目前我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境而言，這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是比較適用于我國(guó)的國(guó)情的。

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容更加詳細(xì)具體，在內(nèi)容理解方面不容易產(chǎn)生偏差，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)來(lái)講，這種模式更加有利于他們各項(xiàng)工作的開(kāi)展。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督體制還不是很健全，企業(yè)在政府主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下其發(fā)展組織結(jié)構(gòu)還不完善，如果采用原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很可能有許多企業(yè)會(huì)鉆準(zhǔn)則的漏洞，可以曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原始意圖，從而導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂無(wú)序。

盡管當(dāng)前國(guó)際社會(huì)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方面逐漸以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，并且取得了較好的適用成果，但這并不意味著就適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制。就我國(guó)目前的國(guó)情而言，我們還不具備發(fā)展原則導(dǎo)向公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境和條件，盲目順從國(guó)際發(fā)展潮流，忽視實(shí)際狀況并不是一個(gè)好的選擇。因?yàn)閷?duì)于目前我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展來(lái)講，堅(jiān)持規(guī)則為導(dǎo)向，逐步構(gòu)建原則導(dǎo)向的發(fā)展環(huán)境才是我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的明智之舉。

四、結(jié)語(yǔ)

美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)曲折的過(guò)程，并且仍在不斷完善的過(guò)程中。從現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展或多或少地都受到了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。揚(yáng)長(zhǎng)避短地借鑒其發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，取其精華、棄其糟粕，適應(yīng)我國(guó)實(shí)際狀況發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)、良好的成效。

參考文獻(xiàn)：

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[2]奧喜平.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)的啟示.會(huì)計(jì)之友，2012年13期

作者簡(jiǎn)介：

賈思遠(yuǎn)（1987-），女，漢族，上海，2011年12月31號(hào)畢業(yè)于美國(guó)印第安納大學(xué)凱莉商學(xué)院印第安納坡里斯校區(qū)，研究生，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，并獲得理學(xué)碩士學(xué)位，現(xiàn)工作單位：上海城管學(xué)院建筑經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教師。