EPC總承包商在簽約方式上的稅收籌劃分析

劉建英

【摘 要】近年來(lái)EPC總承包合同模式在中國(guó)的建筑業(yè)市場(chǎng)越來(lái)越普遍。由于EPC總承包合同模式的不同導(dǎo)致向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型的不同，EPC總承包商和分包簽約方式以及獲取發(fā)票類(lèi)型的不同會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)的不同。本文以EPC總承包合同適用的現(xiàn)行稅收政策為依據(jù)，以發(fā)票流程為起點(diǎn)，對(duì)EPC總承包合同模式下的設(shè)計(jì)，采購(gòu)，施工的分包合同簽約方式分別運(yùn)用敏感性分析進(jìn)行稅收籌劃。本文運(yùn)用利潤(rùn)敏感性分析法推導(dǎo)出在EPC總承包合同中設(shè)計(jì)，采購(gòu)，施工的凈利潤(rùn)公式和對(duì)應(yīng)的總承包合同額邊際貢獻(xiàn)率和分包成本邊際貢獻(xiàn)率組合。通過(guò)EPC總承包合同的設(shè)計(jì)采購(gòu)施工的總包合同額和分包合同成本對(duì)凈利潤(rùn)的公式和常量系數(shù)加以分析，總結(jié)出總包合同額和分包合同成本對(duì)凈利潤(rùn)的敏感性。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；凈利潤(rùn)

EPC總承包合同也稱(chēng)為設(shè)計(jì)采購(gòu)施工合同（EPC—Engineering、Procurement、Construction）。EPC總承包合同由設(shè)計(jì)，采購(gòu)，施工三個(gè)主要部分組成。

利潤(rùn)敏感性分析法是在投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)和企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)決策中常用的一種不確定性分析方法。它是在確定性分析的基礎(chǔ)上，重復(fù)分析不確定因素變化時(shí)，將對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響程度。

本文的數(shù)據(jù)在假定增值稅和營(yíng)業(yè)稅交納的基本附加稅為12%，即3%的教育費(fèi)附加稅、2%的地方教育費(fèi)附加稅、7%的城建稅附加稅的前提下得出；若實(shí)際工作中還涉及水利建設(shè)基金等稅種，只需將稅率稍作變更就可得到相應(yīng)的比較結(jié)果。本文通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)采購(gòu)施工的凈利潤(rùn)公式推導(dǎo)可以得到不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式組合的凈利潤(rùn)公式和對(duì)應(yīng)總承包合同額和分包成本的常量系數(shù)。

總承包合同額和分包合同成本在不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式的組合對(duì)凈利潤(rùn)影響的敏感性是不一樣的，因此我們通過(guò)凈利潤(rùn)公式推導(dǎo)來(lái)定量分析設(shè)計(jì)，采購(gòu)，施工的總承包額和成本對(duì)凈利潤(rùn)影響的敏感性。

一、設(shè)計(jì)凈利潤(rùn)公式分析

在向業(yè)主開(kāi)具6%增值稅，簽訂設(shè)計(jì)分包合同獲取6%增值稅時(shí)，設(shè)計(jì)部分凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程如下：

由于進(jìn)項(xiàng)稅稅率=銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率，因此

凈利潤(rùn)=[增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率×附加稅稅率）-增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅收入×（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率）×附加稅稅率-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率×附加稅稅率）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅收入×增值率×（1-6%×12%）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=74.46%增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅收入×增值率-75%印花稅

=74.46%×（總承包額/1.06-成本/1.06）-75%（總承包額+成本）×0.05%

=70.2078%×總承包額-70.2828%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=70.2078%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-70.2828%

二、施工凈利潤(rùn)公式分析

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)施工分包的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，簽訂施工分包合同獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，施工部分凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程如下：

凈利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入-營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本-營(yíng)業(yè)稅-營(yíng)業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=[營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入×毛利率×（1-營(yíng)業(yè)稅及附加稅稅率）]×（1-所得稅稅率）

=75%×營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入×毛利率×（1-3%×12%）-75%印花稅

=72.48%×（總承包額-成本）-75%×（總承包額+成本）×0.03%

=72.4575%總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-72.5025%

三、采購(gòu)凈利潤(rùn)公式分析

EPC總承包合同的采購(gòu)部分有向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票兩種模式。EPC總承包合同的采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，在分包簽約方式上有簽訂采購(gòu)合同獲取增值稅發(fā)票和簽訂施工分包合同獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票兩種方式；EPC總承包合同的采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，在分包簽約方式上有簽訂采購(gòu)合同獲取增值稅發(fā)票的方式。因此根據(jù)排列組合就有三種類(lèi)型。以下根據(jù)不同的發(fā)票類(lèi)型來(lái)確定EPC總承包合同采購(gòu)部分的凈利潤(rùn)計(jì)算公式。

1.類(lèi)型一：向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購(gòu)合同獲取17%增值稅發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入-增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅成本-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額-營(yíng)業(yè)稅-營(yíng)業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-75.0225%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-75.0225%

2.類(lèi)型二：向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入-營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本-營(yíng)業(yè)稅-營(yíng)業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=72.4575%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-72.5025%

3.類(lèi)型三：向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購(gòu)合同獲取17%增值稅發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=62.7724%總承包額-62.8174%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=62.7724%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-62.8174%

4.類(lèi)型四：向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

采購(gòu)部分在向業(yè)主開(kāi)具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，凈利潤(rùn)計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=62.7724%總承包額-72.5025%成本

當(dāng)△總承包額=1，△凈利潤(rùn)=62.7724%

當(dāng)△成本=1，△凈利潤(rùn)=-72.5025%

通過(guò)對(duì)凈利潤(rùn)公式和常量系數(shù)我們發(fā)現(xiàn)在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票比獲取增值稅發(fā)票凈利潤(rùn)高，因此在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，分包合同的簽約方式采用將該部分納入施工分包合同獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票比簽訂采購(gòu)合同獲取增值稅發(fā)票的方式更優(yōu)。另外在向業(yè)主開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)入成本對(duì)所得稅的抵減作用，獲取的增值稅發(fā)票稅率的高低不影響凈利潤(rùn)，因此在分包合同簽約方式選擇時(shí)無(wú)需考慮獲取增值稅發(fā)票的稅率高低。

四、小結(jié)

通過(guò)以上分析，EPC總承包合同和分包簽約方式組合不同，則開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型和收取發(fā)票類(lèi)型和稅率組合也不同，EPC總承包合同和分包簽約方式組合對(duì)應(yīng)的總承包額邊際貢獻(xiàn)率和成本邊際貢獻(xiàn)率組合也不同，常見(jiàn)組合如下表所示：

按照什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅， 并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實(shí)處， 還必須把握操作的關(guān)鍵點(diǎn)為合同簽約方式，因?yàn)楹贤木唧w條文決定了向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型和收到發(fā)票的類(lèi)型從而決定了稅收政策如何適用和稅收籌劃方式的選擇。

EPC總承包合同中設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工安裝的合同額分配不合理，將造成合同整體稅負(fù)增加，在簽訂EPC總承包合同時(shí)應(yīng)增加采購(gòu)和施工在總承包合同額的配比，減少設(shè)計(jì)在總承包合同額的配比。EPC總承包商應(yīng)與業(yè)主積極溝通調(diào)整設(shè)計(jì)、設(shè)備及施工安裝三部分間的總承包合同額分配，減少EPC總承包合同稅負(fù)，增加凈利潤(rùn)。

由于分包合同成本的常量系數(shù)和對(duì)凈利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)率的差異，通過(guò)總承包合同和分包簽約方式組合下的總成額邊際貢獻(xiàn)率和成本邊際貢獻(xiàn)率組合的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)， EPC總承包商在不同EPC總承包合同模式下，與分包簽約方式的不同導(dǎo)致了凈利潤(rùn)結(jié)果的不同。因此EPC總承包商在與分包商簽訂采購(gòu)合同和施工分包時(shí)應(yīng)選擇最佳分包合同簽約方式，增加凈利潤(rùn)。

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