關(guān)于新準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用的處理反思

摘 要：文章從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，闡述了新準(zhǔn)則實(shí)施以來，由于取消了待攤費(fèi)用的規(guī)定而引發(fā)一系列運(yùn)用問題，并初步闡述了現(xiàn)象，探討了這種現(xiàn)象的后果，提出了一些建議，為理論界和實(shí)務(wù)界提供一些思路和參考。

關(guān)鍵詞：待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；權(quán)責(zé)發(fā)生制

“待攤費(fèi)用”是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用；“預(yù)提費(fèi)用”是指企業(yè)從成本費(fèi)用中 預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。這兩項(xiàng)費(fèi)用歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項(xiàng)列示。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，從2007年1月1日起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始在上市公司中實(shí)施、其他企業(yè)鼓勵(lì)實(shí)施，新準(zhǔn)則沒有定義待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中也不再單獨(dú)列示。

由于利息的計(jì)提明確規(guī)定計(jì)入了應(yīng)付利息，所以關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的處理目前沒有什么爭(zhēng)議，但待攤費(fèi)用的情況相對(duì)復(fù)雜一些，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中眾多執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有做出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，目前關(guān)于這項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法雜多，比較混亂。

1 目前大致有以下幾種處理方法

（一）有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”科目，平時(shí)的賬務(wù)處理和以前一樣，當(dāng)費(fèi)用已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別承擔(dān)時(shí)，

借：待攤費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

再在本期和以后各期分?jǐn)倳r(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

到期末時(shí)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表沒有這個(gè)項(xiàng)目了，那么編制報(bào)表時(shí)，將“待攤費(fèi)用”反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

（二）有的企業(yè)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費(fèi)用”科目，當(dāng)費(fèi)用已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別承擔(dān)時(shí)，

借：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

再在本期和以后各期分?jǐn)倳r(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

（三）不考慮費(fèi)用攤銷的問題，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

2 這幾種處理方法的缺陷

（一）第一種，第二種沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀。

新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。而“待攤費(fèi)用”是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒成本”，它沒有使用價(jià)值，不符合資產(chǎn)的定義，如果將它歸類于資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況做出正確的判斷?；谶@種理由，仍保留“待攤費(fèi)用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。

（二）第三種處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，不符合國(guó)際規(guī)定。

第三種方法將發(fā)生的費(fèi)用一次性的歸到當(dāng)期費(fèi)用，沒有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間， 不利于各個(gè)月份的成本費(fèi)用均衡發(fā)生，不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧， 不能體現(xiàn)“誰受益， 誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。比如：2014 年12 月支付2015 年的報(bào)刊雜志費(fèi)， 是不能計(jì)入2014年損益的。

3 建議

首先建議財(cái)政部出臺(tái)一些相應(yīng)的規(guī)定，以明確實(shí)務(wù)中的措施，不要像現(xiàn)在這樣各自為政，一片混亂，不利于各企業(yè)間橫向比較，也不利于審計(jì)。其次在實(shí)務(wù)中，可將原來要攤銷的費(fèi)用做些分類，并根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（一）新準(zhǔn)則已經(jīng)有明確規(guī)定的按照規(guī)定處理

低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，這些業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則規(guī)定非常詳細(xì)，不存在爭(zhēng)議和實(shí)務(wù)處理混亂問題，所以在此不加詳述。

（二）新準(zhǔn)則沒有規(guī)定、實(shí)務(wù)中各自為政的部分，要詳加規(guī)定、統(tǒng)一。

涉及到的業(yè)務(wù)主要有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)及一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ悺?/p>

對(duì)于這部分業(yè)務(wù)，建議恢復(fù)“待攤費(fèi)用”科目，仍然沿用以前的方法來處理，之所以不用“其他應(yīng)收款”或者“預(yù)付賬款”，是因?yàn)槲牧x上，“待攤費(fèi)用”更好理解，待攤費(fèi)用，就是等待攤銷的費(fèi)用，一看就知道是已經(jīng)發(fā)生了，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不能歸屬于當(dāng)期費(fèi)用，而只能等以后各期慢慢攤銷的費(fèi)用，特別是對(duì)于初學(xué)者來說，一看就明白，理解就容易。比如預(yù)付2015年的報(bào)刊費(fèi)1200元，在2014年12月份支付時(shí)，

借：待攤費(fèi)用 1200

貸：銀行存款 1200

2015年1月31日攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用 100

貸：待攤費(fèi)用 100

以后每個(gè)月月底都做同樣的攤銷處理，分錄一樣。

實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一途徑，理論是是為實(shí)踐服務(wù)的，一項(xiàng)好的理論必須是符合實(shí)踐情況的，希望本文對(duì)相關(guān)人士有所幫助，并得以考慮在新準(zhǔn)則中重新明確定義“待攤費(fèi)用”這個(gè)賬戶，以更清晰明確地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

歐陽麗君（1973-），女，漢，湖北宜昌人，講師、會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于蘭州商學(xué)院，碩士研究生，專業(yè)：會(huì)計(jì) 研究方向：審計(jì)。