事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

摘要：財政部為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，已于2012年11月出臺、2014年1月1日執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。文章就當前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的重視程度不夠、業(yè)務(wù)流程不清晰、工作機制不健全、財務(wù)信息可用性不強四個方面問題，結(jié)合實際情況，從加強宣傳、梳理業(yè)務(wù)流程、建立內(nèi)部控制工作機制、強化會計基礎(chǔ)工作等方面提出相應(yīng)的對策及建議，以期降低事業(yè)單位經(jīng)濟活動風(fēng)險，促進單位事業(yè)發(fā)展成功。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)流程；工作機制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。財政部為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，于2012年11月出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，已于2014年1月1日執(zhí)行。

一、事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的意義

《孫子·軍形篇》“先為不可勝”，意思是首先創(chuàng)造條件，使自己不被敵人戰(zhàn)勝，主動權(quán)在于自己。實施內(nèi)部控制就是在深入了解單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動特點基礎(chǔ)上，梳理經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，識別風(fēng)險點，因地制宜設(shè)置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行，從而規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟活動運行，降低事業(yè)單位經(jīng)濟活動風(fēng)險，進而避免事業(yè)單位因“內(nèi)部管理漏洞”而導(dǎo)致事業(yè)發(fā)展受阻，進而促進單位事業(yè)發(fā)展成功。事業(yè)單位內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在事業(yè)單位經(jīng)濟活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及不足

1. 內(nèi)部控制被認為是對人的約束，內(nèi)部控制工作得不到配合。當下，許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的思想觀念尚未完全轉(zhuǎn)變，仍停留在粗放管理的時代，對內(nèi)部控制認識不深，重視程度也不夠，甚至主觀上抵制內(nèi)部控制，嚴重影響和制約了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮。大多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)重視事業(yè)發(fā)展，輕視內(nèi)部管理，缺乏對內(nèi)部控制的基本了解，對建立健全內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不足。有的人甚至認為，內(nèi)部控制是對人的約束，用錢不方便，從而不配合內(nèi)部控制工作開展。

2. 內(nèi)部控制相關(guān)工作人員不了解各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致工作運行效率低下。有不少單位沒有明確的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，往往按照慣例或者誰說了聽誰的，相關(guān)工作人員要么道聽途說，要么憑個人理解想象去辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，事項辦理結(jié)果不符合內(nèi)部控制規(guī)定，疲于往返于各部門補手續(xù)，每個部門的幾個工作日下來，本來一周可以辦結(jié)的事項，要花數(shù)周的時間才辦結(jié)，工作運行效率低下。

3. 內(nèi)部控制工作機制不健全。首先，有些單位因人員編制等原因沒有建立經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。其次，缺乏議事決策機制。重大事項沒有統(tǒng)一標準，以個人理解為主；業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強的經(jīng)濟活動存在經(jīng)驗主義、拍腦袋決策的情況；對決策紀要的記錄不重視、不完整、保存不規(guī)范，流于形式。再次，內(nèi)部控制崗位職責不清，工作范圍模糊，遇事易相互推諉。

4. 財務(wù)信息的編報失真、可用性不強，業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息缺乏一致性。有些事業(yè)單位會計人員責任心不強、專業(yè)勝任能力欠缺，工作崗位職責不清，會計基礎(chǔ)工作薄弱，還有些事業(yè)單位會計人員處理賬務(wù)不與業(yè)務(wù)部門溝通，想當然記賬，導(dǎo)致編報的財務(wù)信息質(zhì)量偏低。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策及建議

1. 做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的宣傳工作，建立內(nèi)部控制組織。單位工作人員在理解、吃透《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制中的專業(yè)術(shù)語“翻譯”成通俗易懂的語言，與單位負責人保持良好、有效溝通，闡明內(nèi)部控制的重要性，引起單位負責人對內(nèi)部控制的重視，取得單位負責人對單位內(nèi)部控制建設(shè)的積極支持，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。與此同時，單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或確定內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門，負責內(nèi)部控制各項具體工作的開展。

2. 梳理單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程并做好培訓(xùn)工作。一方面，對于共性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制部門或牽頭部門的對業(yè)務(wù)進行總結(jié)，梳理出業(yè)務(wù)流程；對于具有單位特點的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可直接或間接參與單位業(yè)務(wù)活動，了解單位業(yè)務(wù)特點，或通過開座談會，與業(yè)務(wù)部門進行充分溝通，識別風(fēng)險點，設(shè)置相應(yīng)的控制措施，把內(nèi)部控制嵌入到經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程；另一方面，印制單位內(nèi)部控制手冊，制作圖文并茂、實用易懂的內(nèi)部控制幻燈片，通過培訓(xùn)會或利用網(wǎng)絡(luò)平臺等現(xiàn)代化手段做好單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)工作，理順流程，提高工作效率。

3. 建立內(nèi)部控制工作機制

（1）建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。事業(yè)單位在進行組織架構(gòu)和崗位設(shè)置時，應(yīng)當根據(jù)單位實際情況確保經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離。一方面，要服從本單位“三定”（即定部門主要職責、定機構(gòu)設(shè)置、定人員編制）規(guī)定的要求，在現(xiàn)有編制內(nèi)按照內(nèi)控的要求設(shè)計工作機制；另一方面，也可以從經(jīng)濟活動的特點出發(fā)，建立聯(lián)合工作機制。

（2）建立健全議事決策機制。首先，建立健全議事決策制度。明確單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟事項的范圍，為“三重一大”即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用量化標準。其次，集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強的經(jīng)濟活動，應(yīng)當聽取專家的意見，必要時可以組織技術(shù)咨詢。再次，做好決策紀要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作及對決策執(zhí)行的追蹤問效。對重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，形成書面決策紀要，并要求議事成員核實、簽字認可，妥善保存，并對決策執(zhí)行的效率和效果進行跟蹤評價，避免決策走過場。

（3）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制。首先，明確崗位職責及分工，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。其次，以書面形式（崗位責任書或其他相關(guān)文件）規(guī)定內(nèi)部關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求。再次，實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。

4. 編報財務(wù)信息的要求

（1）嚴格會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。事業(yè)單位應(yīng)遵守《會計法》的規(guī)定，建立會計機構(gòu)，嚴把人員入口關(guān)，注重專業(yè)勝任能力的同時關(guān)注人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，確保配備的會計人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和專業(yè)勝任能力。同時，持續(xù)加強工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不但提升員工的素質(zhì)。

（2）落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離。在單位內(nèi)部控制制度中明確規(guī)定不相容崗位相互分離，并規(guī)定定期輪崗的時間，防止舞弊發(fā)生。

（3）加強會計基礎(chǔ)工作管理。制單位財務(wù)制度，差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法等內(nèi)部制度，定期進行內(nèi)部員工財務(wù)培訓(xùn)，促進各項內(nèi)部管理制度得到遵守，單位財務(wù)基礎(chǔ)工作的有序進行。

（4）建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。單位財會部門應(yīng)當與業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)當采取集中或個別溝通的方式，定期開展必要的信息核對，實現(xiàn)重要經(jīng)濟活動信息共享，提高單位工作效率。

《孫子·軍形篇》“勝可知”意思是說制勝的守御之備可以預(yù)知。通過制定實施清晰、實用、易于操作的內(nèi)部控制制度，可促進事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提高，促進事業(yè)單位風(fēng)險降低，促進事業(yè)單位發(fā)展更加穩(wěn)健。

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【作者單位：荊門（中國農(nóng)谷）農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院】