基于國庫集中支付背景下事業(yè)單位會計核算完善策略解析

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入與發(fā)展，我國自2001年開始實行國庫集中支付制度，實現(xiàn)了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體制。該制度的運行大大降低了國家財政運行成本，全面提高了財政資金的使用效率。作為一項長期性、復(fù)雜性、系統(tǒng)性的工程，國庫集中支付制度的實施對我國事業(yè)單位的會計核算工作帶來了巨大的影響和改變，更為事業(yè)單位的會計核算增添了新的要求、提供了新的思路。文章將就國庫集中支付制度環(huán)境下我國事業(yè)單位的會計核算中存在的問題進行討論，并提出合理化的完善策略。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；會計核算；完善策略

一、引言

自2002年以來，我國開始在全國事業(yè)機關(guān)單位推行國庫集中支付制、政府采購、預(yù)算改革等制度的改革，并以此為契機來建立全新的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的公共財政體系。在這次改革中，國庫集中支付的改革力度最大、影響力最深遠、范圍最廣泛，它為我國事業(yè)單位會計核算帶來了一縷春風(fēng)，增添了新的內(nèi)涵與要求。該項改革也是目前世界上經(jīng)濟發(fā)達國家普遍采用的一種財政國庫管理制度。國庫集中支付不同于過去我國財政資金的分散支付制度，主要是由財政部門在中國人民銀行統(tǒng)一設(shè)立銀行賬戶，各事業(yè)單位或財政預(yù)算單位在統(tǒng)一的銀行賬戶下設(shè)立分類賬戶。財政預(yù)算單位或者事業(yè)機關(guān)單位需要購買商品、支付勞務(wù)款項時可以通過國庫直接將款項支付給收款人。在這種核算制度下，增加了新的會計科目，必然對日常的賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，最終使得預(yù)算單位的會計報表發(fā)生變化。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算面臨的主要問題及挑戰(zhàn)

（一）會計核算基礎(chǔ)與國庫集中支付制度不一致

權(quán)責(zé)發(fā)生置于收付實現(xiàn)制作為確認收入與支出的兩個不同標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了會計核算的主要基礎(chǔ)。對于我國的事業(yè)單位普遍采取的是收付實現(xiàn)制，對于那些存在經(jīng)營性支出的事業(yè)單位則同企業(yè)一樣采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣一來，事業(yè)單位的會計核算同國庫集中支付制度之間存在著相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系，但是，國庫集中支付制度的改革對收付實現(xiàn)制下的記賬基礎(chǔ)帶來了沖擊。二者出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的方面，由于會計核算中收支結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一使得一些別有用心的人鉆了空子，出現(xiàn)了認為操縱收支、結(jié)余數(shù)字的問題，使得事業(yè)單位的會計信息嚴(yán)重失真。

（二）會計入賬依據(jù)還有待監(jiān)督

國庫集中支付的改革為事業(yè)單位的會計核算帶來了影響，相應(yīng)的產(chǎn)生了一些新的會計入賬依據(jù)。例如：財政直接支付匯總申請書、預(yù)算撥款憑證、財政直接支付匯總申請書等。這些文件、憑證的貫徹與實施進一步提高了會計的入賬依據(jù)工作質(zhì)量，徹底改變了事業(yè)單位會計憑證應(yīng)用混亂的各種情況，但是，在一些基層事業(yè)單位中，還存在著會計憑證使用問題，例如：對原始憑證的審核不認真、記賬憑證的填制不準(zhǔn)確等。

（三）會計核算主體的不協(xié)調(diào)

目前，我國大部分事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度是“事業(yè)單位會計制度”、“國有建設(shè)單位會計制度”，這也就形成了在一個事業(yè)單位內(nèi)部需要分設(shè)事業(yè)賬、基建賬。而國家的相關(guān)規(guī)定中明確指出：一個單位開設(shè)一個零余額賬戶，但是目前我國事業(yè)單位經(jīng)費財政撥款與基本建設(shè)項目的財政撥款已經(jīng)全部實行了國庫集中支付的形式，這就需要事業(yè)單位必須在兩個套賬內(nèi)分別核算同一銀行賬戶資金的問題。

（四）零余額賬戶的管理尚不完善

零余額賬戶主要用于辦理在國庫集中支付形勢下的財政直接支付、授權(quán)支付、清算等業(yè)務(wù)，屬于國庫集中支付中的單一賬戶體系。它主要由財政部門、預(yù)算單位的零余額賬戶。零余額賬戶的設(shè)置有效的在庫單一賬戶、商品或勞務(wù)供應(yīng)商之間搭建了一座橋梁和平臺，可見，作為實現(xiàn)財政集中支付的一種手段，對事業(yè)單位的發(fā)展有著極為重要的作用。但是，目前在事業(yè)單位中對零余額賬戶的管理存在著資金到賬進度與實際的支出進度并不一致的問題及零余額賬戶可能不為零等問題。

（五）會計報表信息不夠完整

會計報表是記錄事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況的基本統(tǒng)計工具，它充分反映出事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的各項生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展情況，是事業(yè)單位進行下一年度預(yù)算的編制、用款的規(guī)劃的基礎(chǔ)。國庫集中支付改革所涉及的內(nèi)容較多、范圍廣泛，涉及到的財務(wù)會計內(nèi)容存在大幅度的調(diào)整問題。事業(yè)單位的會計報表也不例外，但是，美中不足的是，國庫集中支付中對會計報表的簡單調(diào)整做的并不徹底，例如：會計報表的內(nèi)容不完整、資產(chǎn)負債表的項目設(shè)計不夠合理、缺乏對事業(yè)單位的財務(wù)業(yè)績的分析與披露、會計報告的體系尚不夠健全等。

（六）會計控制存在問題

國庫集中支付也給事業(yè)單位的會計控制帶來了影響。但是隨著改革的不斷深入，在事業(yè)單位中也反映出會計控制必須加強的一些問題。例如：會計控制意識薄弱、會計控制制度尚不完善、會計控制制度的執(zhí)行力度不夠等。

三、完善國庫集中支付背景下事業(yè)單位會計核算的策略

（一）在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制在我國事業(yè)單位的會計核算中由來已久，對我國事業(yè)單位的會計核算起到了非常重要的作用。但是，隨著國庫集中支付制度的實施，在收付實現(xiàn)制中存在的問題逐一暴露出來，國庫集中支付制度對我國的事業(yè)單位的會計核算的影響非常大，對收付實現(xiàn)制是一種巨大的沖擊，但是，這也為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進奠定了基礎(chǔ)。因此，在我國事業(yè)單位中引進權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)成為一種必然的趨勢。但是，我們也應(yīng)該清楚地看到，這樣的改革并不是一蹴而就的，需要結(jié)合實際情況進行穩(wěn)步的推進。

（二）轉(zhuǎn)變思想樹立新的觀念

這就要求事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)干部，下至普通員工必須正確認識到國庫集中支付改革帶來的積極作用，明確“有預(yù)算才能有支出”的思想。國庫集中支付的實施，更加規(guī)范化、程序化的對資金進行操作，有效的控制了對資金的擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等問題的出現(xiàn)，進一步加強了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。在事業(yè)單位內(nèi)部推行公務(wù)卡制度是進行國庫集中支付制度改革不斷深入的內(nèi)在要求和必然結(jié)果，公務(wù)卡制度的實施有效的對現(xiàn)金管理和財務(wù)報銷中存在的漏洞進行了控制與監(jiān)督，進一步加強了事業(yè)單位公務(wù)支出行為的監(jiān)督與管控。

（三）事業(yè)單位會計和基建會計主體并賬

近年來，隨著我國財政體制改革的不斷深入，關(guān)于我國事業(yè)單位事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并的話題曾多次在我國的財政會議上被提起，并逐漸引發(fā)了國家財務(wù)部門及事業(yè)單位的高度重視。這主要是由于我國事業(yè)單位的基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算的體制已經(jīng)無法滿足會計報告信息使用者的需要，更無法適應(yīng)我國財務(wù)管理體制改革的需要。另外，在實際的賬務(wù)處理與管理工作中，這種核算體系不僅不利于管理，更嚴(yán)重影響了我國事業(yè)單位財務(wù)管理工作效率的提升。因此，事業(yè)單位基建并賬業(yè)務(wù)是必然趨勢，不僅是我國財務(wù)制度改革的需要，更是保證我國事業(yè)單位健康、穩(wěn)定、長遠發(fā)展的需要。

總之，國庫集中支付改革帶來的成效是十分明顯的，它的深入實施減少了國庫資金撥付的環(huán)節(jié)以及戶頭，有效的防止出現(xiàn)財政資金限制的現(xiàn)象，有效的杜絕了貪腐行為的發(fā)生。事業(yè)單位應(yīng)從財務(wù)管理、賬務(wù)處理、監(jiān)督機制、內(nèi)部控制等多環(huán)節(jié)入手，不斷增強財務(wù)管理水平，全面推進事業(yè)單位會計核算工作的順利進行。

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（作者單位：青島市黃島區(qū)交通運輸局）