關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度才得以建立和發(fā)展起來。建立內(nèi)部控制制度，不但是事業(yè)單位維護(hù)國家資產(chǎn)的保障，也是促進(jìn)事業(yè)單位正常發(fā)展的必要措施。文章從事業(yè)單位的實(shí)際出發(fā)，對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，繼而提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；建議

事業(yè)單位是指國家以社會公益為目標(biāo)，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的一種社會服務(wù)組織，它從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的。事業(yè)單位是以為社會服務(wù)為目的，而不是以營利為目的，其工作成果和產(chǎn)生的效益不能用貨幣或可以估量的物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)。近年來，隨著我國財(cái)政體制改革的深入及相關(guān)政策的頒布實(shí)施，對內(nèi)部控制提出了新的要求。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是事業(yè)單位通過采取相應(yīng)的預(yù)防措施杜絕相關(guān)問題及舞弊等現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而提高管理成效，并對在實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（一）適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

內(nèi)部控制是事業(yè)單位防備內(nèi)部危機(jī)、提高內(nèi)部管理、確保事業(yè)任務(wù)順利完成的一種保障；是會計(jì)工作落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，也是保障事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全完整、會計(jì)信息質(zhì)量提高的一個(gè)重要支撐。對于事業(yè)單位內(nèi)部控制而言，采取這種制度為了確保單位相關(guān)業(yè)務(wù)工作和資產(chǎn)等方面的安全保證，從而高效運(yùn)行，保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確合規(guī)，防止發(fā)生貪污行為。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效益，根據(jù)事業(yè)單位的管理活動(dòng)，制定和實(shí)施一系列措施，從而推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）保證事業(yè)單位順利發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的深入發(fā)展，事業(yè)單位已豐富了自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只有建立完善的內(nèi)部控制制度才能使這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。然而，目前因多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不夠健全，所以有一些違法違紀(jì)現(xiàn)象和管理混亂等問題。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是必須實(shí)施的，也是非常必要的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的幾個(gè)主要要素

構(gòu)成內(nèi)部控制的主要要素有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面。

控制環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障。影響因素的核心是人。這其中占主導(dǎo)因素的是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人的思想和行事風(fēng)格及辦事風(fēng)格會直接影響到單位內(nèi)部的約束機(jī)制、人事、及外部關(guān)系等方面。另外還包括本單位的職工，因?yàn)槁毠な侵苯訝砍毒唧w事物的執(zhí)行。他們的職業(yè)道德、工作勝任能力及責(zé)任心等方面時(shí)時(shí)刻刻影響到單位的外在整體表現(xiàn)。只有達(dá)到表（主要領(lǐng)導(dǎo)）里（單位職工）一致，即大家想往一塊想，勁往一處使，才能促成單位形成一個(gè)理想的控制環(huán)境。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法規(guī)制度的頒布作為控制環(huán)境的外部因素去影響事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施。

風(fēng)險(xiǎn)評估是對某經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、存在的薄弱環(huán)節(jié)及其造成的影響進(jìn)行評估。評估風(fēng)險(xiǎn)的前提是確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估的主要任務(wù)是：判別實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面對的種種風(fēng)險(xiǎn)；評估風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和可能帶來的負(fù)面影響；確定單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力；確定降低和控制風(fēng)險(xiǎn)方法的先后次序；推薦降低風(fēng)險(xiǎn)的策略。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機(jī)制；崗位責(zé)任制及內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制；以及預(yù)算管理情況、收支情況、政府采購情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況等。事業(yè)單位可成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，以期提高防范風(fēng)險(xiǎn)的水平。

控制活動(dòng)措施通常包括風(fēng)險(xiǎn)的控制、不相容崗位分離控制、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、績效考評控制等等。事業(yè)單位可合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和聯(lián)簽會審制度；強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程；建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整；建立健全本單位財(cái)會管理制度，強(qiáng)化會計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。

信息與溝通，它們是互相關(guān)聯(lián)的。通過信息與溝通，才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制的作用。事業(yè)單位建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。事業(yè)單位不但信息內(nèi)部公開，而且還要將本單位的預(yù)決算等信息對外公開，接受社會監(jiān)督，促使本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。

監(jiān)督，只有建立合理有效的監(jiān)督程序，才能最終保障達(dá)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位監(jiān)督包含以下內(nèi)容：明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批權(quán)限；對有關(guān)人員明確職責(zé)分工，并有效地防止貪污；設(shè)置和使用憑證和單據(jù)等等方面。只有這樣，才能確保控制制度的最終實(shí)現(xiàn)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

良好的內(nèi)部控制，是一個(gè)單位工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。未雨綢繆、防微杜漸，才是內(nèi)部控制應(yīng)有的理念。一些單位為預(yù)防權(quán)力濫用、不分公私等現(xiàn)象的產(chǎn)生，制定了一些內(nèi)部控制相關(guān)條例，以期避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。其想法無疑是好的，也符合相關(guān)的規(guī)定。但在實(shí)際運(yùn)作等方面有欠缺。

（一）內(nèi)控意識比較薄弱

意識是行為的指導(dǎo)。為了把內(nèi)控工作做好，正確的內(nèi)控意識非常重要。目前，隨著社會的發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)控意識已經(jīng)建立和發(fā)展起來，但內(nèi)控意識還是比較薄弱的。一是對內(nèi)部控制的基本知識知之甚少，對它的理解很不全面或者說偏差很大，認(rèn)為只要采取聯(lián)簽會審就是有了內(nèi)部控制。二是將內(nèi)部控制寫于匯報(bào)材料中或掛于嘴邊，用于應(yīng)付有關(guān)部門的檢查而沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。三是對制度的制定是很重視的，制定了很多的制度，但是在執(zhí)行時(shí)確是另外一套，使得內(nèi)控制度很難揮出它的效力。

（二）內(nèi)控的制度還不夠健全

要建立全面完善的內(nèi)控制度總體上還是非常困難的。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展變化的，這就決定了內(nèi)控制度也應(yīng)該隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，即要與時(shí)俱進(jìn)，不能墨守成規(guī)。制度的建立還需要人員在思想和知識結(jié)構(gòu)上與時(shí)俱進(jìn)。這就要要求人員有較高的職業(yè)素質(zhì)。然而，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多事業(yè)單位制定內(nèi)控制度人員的專業(yè)水平還達(dá)不到要求，因此很多單位建立的內(nèi)控制度往往僅限于局部范圍。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏實(shí)用性

一些單位建立的內(nèi)部控制制度主觀性太強(qiáng)，并且制定人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高，或者制定者并沒有真正領(lǐng)會涉及對象的實(shí)際內(nèi)涵，結(jié)果制定的制度不切合單位實(shí)際?；蛘呤前哑渌麊挝坏闹贫雀念^換面，成為自己的。這種制度，在后來實(shí)際就變成了一個(gè)擺設(shè)，沒有任何用處。

（四）崗位控制不到位

目前，在很多事業(yè)單位內(nèi)部，由于人員編制的限制、人手緊張等原因，崗位安排并不符合規(guī)定。只是重視將會計(jì)和出納分離，但其他一些不相容職務(wù)未能得到有效分離。比如有些單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)兼任稽核檢查職務(wù)等，這些都是沒有按內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行，并且容易致使舞弊行為發(fā)生，造成管理上的漏洞。

（五）內(nèi)部監(jiān)督力度有待提高

大多數(shù)事業(yè)單位監(jiān)督執(zhí)行的任務(wù)一般是由單位自行負(fù)責(zé)，而且在財(cái)務(wù)工作外并沒有設(shè)置獨(dú)立的可以監(jiān)督會計(jì)行為的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種薄弱的監(jiān)控力度，會形成對會計(jì)工作的執(zhí)行情況管理出現(xiàn)漏洞，從而影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。還有一些單位，雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)人員，然而其不能有效開展監(jiān)督檢查活動(dòng)，監(jiān)督內(nèi)控制度執(zhí)行情況不能很好實(shí)施。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

首先，應(yīng)通過各種渠道進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳，如通過報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識。另外還要對相關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)控制度的認(rèn)識和理解，很好的保證內(nèi)控制度的實(shí)施。其次，通過有關(guān)培訓(xùn)，使得會計(jì)人員及其他工作人員的內(nèi)控意識和責(zé)任心增強(qiáng)，真正讓員工正確認(rèn)識內(nèi)控知識及制度，從而使內(nèi)控制度落到實(shí)處。

（二）明確內(nèi)部控制責(zé)任

內(nèi)部控制制度很重要的一個(gè)前提是職責(zé)分工，正確的制定適合單位自身的財(cái)務(wù)會計(jì)工作崗位，界定各工作崗位的職責(zé)范圍及權(quán)限，加強(qiáng)對關(guān)鍵和重要崗位工作人員的控制指導(dǎo)，對不相容崗位必須嚴(yán)格執(zhí)行人員分離，嚴(yán)禁混崗。根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制體系要求，嚴(yán)格規(guī)范，職責(zé)分工，各個(gè)崗位互相監(jiān)督、約束，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中真正起到內(nèi)部控制的制約平衡作用。

（三）建立健全規(guī)章制度體系

為了確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，建立一套對內(nèi)部控制實(shí)施的有效辦法。并根據(jù)本單位內(nèi)部和外部環(huán)境的變化實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，在各項(xiàng)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制工作。不僅要控制關(guān)鍵崗位和會有問題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)，還要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后三個(gè)階段控制。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，并結(jié)合自身實(shí)際情況，遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性”等原則，建立完善有效的內(nèi)部管理制度，如預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等控制制度，并且促使有關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行。

五、小結(jié)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度才得以建立和發(fā)展起來。建立內(nèi)部控制制度，不但是事業(yè)單位維護(hù)國家資產(chǎn)的保障，也是促進(jìn)事業(yè)單位正常發(fā)展的必要措施。做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，絕非一朝一夕、一蹴而就的，是需要一個(gè)比較長的時(shí)間才會逐步實(shí)現(xiàn)。另外這項(xiàng)工作也不能僅依靠事業(yè)單位自身的努力就能實(shí)現(xiàn)，還需要在社會各界、上級主管等的監(jiān)管和督促。只有這樣，才能促進(jìn)事業(yè)單位合理高效的發(fā)展，并為社會各界更好的服務(wù)。

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（作者單位：銅川市工業(yè)和信息化局）