高等學校內(nèi)部會計控制問題及其對策分析

摘要：文章基于目前我國高等學校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，認為建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性和重要性，分析高等學校內(nèi)部會計控制存在的問題，提出完善高等學校內(nèi)部會計控制的對策和措施，目的在于強化學校內(nèi)部管理，規(guī)避各類風險，提高資金的使用效益，保證會計信息的真實，提高辦學效益。

關鍵詞：高校；內(nèi)部控制； 問題；對策措施

改革開放以來，隨著科學技術的發(fā)展，高校辦學規(guī)模的不斷擴大，建立和完善高校內(nèi)部會計控制是一項十分重要的任務。高校作為一個會計單位，目前面臨新的挑戰(zhàn)和機遇，我們有必要通過分析高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，建立和完善高校內(nèi)部控制制度，推動高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

一、建立和完善高等學校內(nèi)部會計控制的必要性和重要性

（一）建立高校內(nèi)部會計控制是會計法律法規(guī)的要求

建立高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度是高校貫徹實施《會計法》的需要，是落實保障國家會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的重要舉措，加強高校內(nèi)部會計控制制度，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，有利于單位內(nèi)部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化，有利于高校財務工作的有序開展、有章可循，有利于財務管理工作貫穿在高校內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)，確保會計信息真實、可靠，保證財務工作在高校經(jīng)濟管理中發(fā)揮重要作用。

（二）高校的健康發(fā)展需要建立和完善內(nèi)部會計控制制度

隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展，高校辦學模式的不斷變化，高校的財務環(huán)境發(fā)生了一定的轉變，高校辦學已經(jīng)不僅僅靠國家財政撥款，而是以撥款和多渠道自籌資金相結合的模式，高校資金的使用和經(jīng)營活動改革創(chuàng)新已經(jīng)涉及方方面面，如基本建設、教學科研、物資采購、后勤社會化等，隨著高校資金投入的增加，防止基建腐敗，防止后勤盲目投資，提高資源配置效益，應對高校風險建立相關防范措施，需要對高校財務進行再監(jiān)督。因此高校必須建立和完善內(nèi)部會計控制制度，推動高校教育事業(yè)健康發(fā)展。

（三）實行有效的高校內(nèi)部會計控制是加強高校財務管理的重要手段

就目前來說，高校普遍存在內(nèi)控意識淡薄，缺乏內(nèi)部控制的理念，甚至有人錯誤地將有關財經(jīng)制度、財政部門的預算控制等同于單位的內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制缺乏相應規(guī)范的指導性文件。隨著學校教育資金的不斷投入，教育規(guī)模的不斷擴大，市場經(jīng)濟的逐步完善，確保高校資金的安全運行，理順內(nèi)部經(jīng)濟秩序，必須建立一套完整、規(guī)范、合理的內(nèi)部會計監(jiān)控機制來加強對高校財務進行管理，制止和減少經(jīng)濟管理工作中各類錯誤的發(fā)生，從而降低各類風險，提高辦學效益，保護國有財產(chǎn)的安全完整，保證高校財務目標的實現(xiàn)。

二、高校財務內(nèi)部會計控制制度存在的問題

（一）高校內(nèi)部存在認識不足，管理薄弱，有法不依、執(zhí)法不嚴現(xiàn)象

社會主義市場經(jīng)濟下，高校作為獨立的利益主體，在利益最大化、利益至上的思想指導下，高校管理層對建立高校內(nèi)部會計控制制度缺少一定的關注和重視，也沒有意識到內(nèi)部會計控制制度的必要性和重要性。同時有些高校對會計窗口注重服務質(zhì)量，提倡服務意識，強調(diào)服務延伸、微笑服務，忽略會計自身的監(jiān)督和管理職能，當會計人員對經(jīng)濟業(yè)務提出問題和疑惑時，得不到各級部門和領導人員的理解和支持。經(jīng)費審批人員（一支筆）普遍認為我負責的經(jīng)費，只要有預算、只要有指標我就能審批核報，對核報支出的內(nèi)容、核報的手續(xù)等方面不大重視，如果會計人員對待問題和疑惑堅持原則，就被誤認為呆板，不識時務，用打分、考評等方法打壓，相反經(jīng)常要求會計人員靈活對待經(jīng)濟業(yè)務。種種行為導致內(nèi)部會計控制制度有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。

（二）高校財務管理存在漏洞，內(nèi)部會計控制制度不完善

高校財務管理比較行政化，管理制度單一，一般主要從財務、會計方面進行規(guī)范，對財務管理制度重制定、輕執(zhí)行，對有些過時的管理制度不能及時的修訂和補充，內(nèi)部會計控制制度不完善，妨礙內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有《規(guī)范》沒有制定分行業(yè)的配套指引，一些陳舊的規(guī)章制度或不適時宜的操作程序卻還在使用，沒有認識到管理制度的周期性，時效性。內(nèi)部會計控制制度普遍缺乏系統(tǒng)性、全面性、可操作性，尚未建成規(guī)范體系，財務管理存在漏洞。

（三） 高校內(nèi)部控制制度相對滯后

高校一般重視財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，對于自籌經(jīng)費、預算外經(jīng)費的控制相對比較薄弱，甚至還沒有將下屬二級單位的財務納入高校內(nèi)部會計控制的范圍，對各項收支及往來款項的審批手續(xù)不規(guī)范，控制不嚴，監(jiān)督不力。工作中出現(xiàn)無相應財務管理制度可參照執(zhí)行，工作隨意性不斷加大，導致會計人員的工作責任心得不到提升，挫傷了會計人員的積極性和創(chuàng)造性。另外基本建設賬務并入事業(yè)大財務后，由于基建賬務的業(yè)務相對復雜，專業(yè)性較強，會計人員在財務管理不夠完善，內(nèi)部控制相對薄弱的情況下，難以對基建賬務進行有效的內(nèi)部控制，容易造成基建腐敗，嚴重影響會計信息的真實性，正確性。

三、完善和加強高校內(nèi)部會計控制的對策措施

（一）加強管理層對內(nèi)部會計控制重要性的認識

建立健全高校內(nèi)部會計控制制度，強化對各級管理人員的培訓和教育，轉變觀念，使制度意識深入人心，形成高校管理層及教職工都能知制度、懂制度，養(yǎng)成按制度辦事的習慣，認識到內(nèi)部會計控制的重要性，在實際業(yè)務中找出本單位內(nèi)部控制管理上的失控點， 健全各項控制職能的程序、方法，保障高校的教學、科研等工作的有序開展。隨著高校會計信息化、系統(tǒng)化的有機結合，減少或消除人為因素，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項的自動控制。加強會計人員對新知識、新技能的學習和培訓，努力培養(yǎng)一支誠實守信、開拓創(chuàng)新的會計隊伍，從思想上高度重視內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）建立和完善內(nèi)部控制制度

建立和完善內(nèi)部會計控制制度對加強高校財務管理工作起到關鍵的作用。內(nèi)部控制關鍵崗位的設置必須科學、合理，記賬與復核、稽核檢查與檔案保管、授權審批與業(yè)務經(jīng)辦等崗位實行不相容職務分離監(jiān)督控制，“三重一大”事項實行集體決策或會簽聯(lián)簽制度，做到崗位和職務之間相互分離和相互制約。在“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則指導下，實行崗位經(jīng)濟責任控制，明確管理層和會計人員相應的經(jīng)濟責任，將經(jīng)濟責任制的內(nèi)容貫穿高校的會計工作的全過程。最后還要完善預算審批制度，改進預算編制方法，加強對預算執(zhí)行情況的考核，最終達到規(guī)范預算管理的工作效果。

（三）加強審計等部門的監(jiān)督

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計是會計的再監(jiān)督，但高校普遍存在審計的監(jiān)管力度不夠，未能有效的履行其監(jiān)督職能的現(xiàn)象。一方面要充分認識審計監(jiān)督的作用和地位，建立科學的機制排除各種干擾，讓審計部門能獨立開展工作，另一方面也要加強制度建設，定期或不定期的檢查內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部審計機構關鍵崗位的人員配備和工作獨立性的情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制存在的問題，發(fā)揮其在高校內(nèi)部控制制度中的核心作用，另外，高校還要加強紀委，監(jiān)察隊伍的建設，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

四、結論

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動日益發(fā)展也變得越來越復雜，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應高校發(fā)展的需要，提高對內(nèi)部控制制度的認識，建立和健全高校內(nèi)部會計控制制度，強化學校內(nèi)部管理，規(guī)避各類風險，提高資金的使用效益，保證會計信息的真實，適應新時期高校教育發(fā)展具有重要的意義。

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（作者單位：蘇州大學）