淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制改革顯得愈加重要。自2012年起，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)各地區(qū)各行業(yè)逐步推廣起來。到目前為止，“營(yíng)改增”涉及的行業(yè)及范圍越來越廣，無論是小型企業(yè)，還是大中型企業(yè)，受到“營(yíng)改增”的影響也越來越凸顯了出來。那么，這項(xiàng)重大的稅制改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理到底有怎樣的影響，文章首先對(duì)“營(yíng)改增”的意義進(jìn)行了簡(jiǎn)述，并從財(cái)務(wù)報(bào)表、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算及發(fā)票管理四個(gè)方面分別闡釋了其帶給企業(yè)的影響，最后就“營(yíng)改增”進(jìn)程中企業(yè)遇到的財(cái)務(wù)管理問題提出了一些措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響

一、“營(yíng)改增”稅制改革的意義

“營(yíng)改增”就是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分征稅，減少了企業(yè)重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有效降低了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。作為國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，自實(shí)施以來，“營(yíng)改增”就得到社會(huì)的廣泛關(guān)注。

從宏觀上看，“營(yíng)改增”的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，尤其是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持效果明顯，使我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也占據(jù)了一定的優(yōu)勢(shì)，這項(xiàng)稅制改革意義重大。首先，“營(yíng)改增”標(biāo)志著更加完善的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)于正處于改革深水期的我國(guó)意義重大。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展對(duì)科學(xué)健全的財(cái)稅制度、更加合理的社會(huì)分工以及進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出了更高的要求，尤其是經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型勢(shì)必要向第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)傾斜，“營(yíng)改增”的稅收政策對(duì)正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)融合有積極的作用，同時(shí)也能大大刺激市場(chǎng)需求，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)高速發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”后，中國(guó)的稅制逐步與國(guó)際接軌，同時(shí)更大范圍的企業(yè)將享受到出口退稅的優(yōu)惠政策，我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)，這些都將成為我國(guó)實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略的重要輔力。

從微觀上看，“營(yíng)改增”推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理模式，在財(cái)務(wù)管理方面更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)一步提升?！盃I(yíng)改增”提供給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間，在國(guó)家政策利好的大環(huán)境下，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此固定資產(chǎn)入賬價(jià)值就會(huì)相應(yīng)地減少，造成累計(jì)折舊的降低。資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)及負(fù)債都會(huì)發(fā)生變化。但是長(zhǎng)期來看，由于“營(yíng)改增”后企業(yè)的利潤(rùn)基本是上升的，因此企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模還是會(huì)呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)，并且負(fù)債總額下降。

同時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少除了會(huì)造成累計(jì)折舊額的變化，也會(huì)進(jìn)而使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本降低。增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)收入總額變?yōu)椴缓鲋刀惖慕痤~。另外，對(duì)于小企業(yè)來說，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加下的營(yíng)業(yè)稅不必再列報(bào)，而且城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算以繳納的增值稅金額為基數(shù)計(jì)算，該欄填報(bào)的數(shù)額相比繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)要有所減少，因此，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加會(huì)減少。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響

對(duì)于上游企業(yè)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的一般納稅人來說，“營(yíng)改增”大大增加了他們可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，并且日常經(jīng)營(yíng)中如果有運(yùn)輸費(fèi)用，這部分的抵扣額度由之前的7%提高到了11%。所以，對(duì)于這部分一般納稅人企業(yè)來講，“營(yíng)改增”帶來的影響是稅負(fù)降低。

對(duì)于試點(diǎn)小規(guī)模納稅人來說，之前的收入都需繳納營(yíng)業(yè)稅，最低稅率為3%，改繳增值稅后，適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率為3%，以不含稅價(jià)為稅基，綜合來看，實(shí)際稅負(fù)是下降的。

對(duì)于一般納稅人來說，“營(yíng)改增”對(duì)其稅負(fù)的影響存在不確定性，要看其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，有些企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，主要成本為勞務(wù)或者其他較難抵扣的項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后，稅率的變化反而使其稅負(fù)增加。但是目前從整體來看，“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)，稅負(fù)下降程度因行業(yè)的不同而存在差異。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了變化。企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，收入的確認(rèn)是根據(jù)實(shí)際數(shù)額，成本也據(jù)實(shí)列支就可以了。改征增值稅以后，核算中增加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，來核算當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整核算方式來適應(yīng)稅制改革。要先扣除銷項(xiàng)稅額后確認(rèn)收入，財(cái)務(wù)人員需要了解政策規(guī)定可以減免的收入，同樣，列支成本時(shí)也應(yīng)考慮先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，財(cái)務(wù)人員對(duì)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不能抵扣也要有清晰的認(rèn)識(shí)，這有利于企業(yè)進(jìn)行合理避稅。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

稅制改革后，發(fā)票管理工作也對(duì)企業(yè)提出了新的要求。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，開具增值稅普通發(fā)票即可，發(fā)票管理與之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)大致相同。一般納稅人涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，發(fā)票種類分成了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必需憑據(jù)，因此對(duì)其的管理規(guī)定十分嚴(yán)格，管理與使用不當(dāng)也會(huì)有較大的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求保管與使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)防虛開和代開的現(xiàn)象。另外，與繳納營(yíng)業(yè)稅不同的是，增值稅發(fā)票限額較低，尤其是對(duì)于服務(wù)業(yè)來說，“營(yíng)改增”后，這一點(diǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展造成一些不便。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾項(xiàng)措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響顯著，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行新的梳理與調(diào)整。一是加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的廣泛宣傳，提高員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)度。很多中小企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”還認(rèn)識(shí)不足，日常工作方式方法都不能及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，大大影響了企業(yè)內(nèi)部效率。因此，企業(yè)要重視對(duì)員工的宣傳工作。另外，多組織對(duì)各部門人員的相關(guān)培訓(xùn)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)部門人員，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)稅制改革中在會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等方面出現(xiàn)的各種問題。二是建立起新的財(cái)務(wù)制度，增加如發(fā)票管理制度等的與新稅制相適應(yīng)的制度，企業(yè)管理層對(duì)與企業(yè)實(shí)際操作關(guān)系密切的財(cái)務(wù)目標(biāo)、操作手法、戰(zhàn)略制定等方面進(jìn)行重新定義，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”工作。

（二）提高企業(yè)稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)應(yīng)把握“營(yíng)改增”稅制改革的機(jī)遇，樹立起稅收籌劃意識(shí)，科學(xué)分析會(huì)計(jì)信息，制定策略，充分利用科學(xué)的稅收籌劃來降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，目前的增值稅征收率要低于原來的營(yíng)業(yè)稅稅率，這直接減輕了稅負(fù)。一般納稅人進(jìn)行籌劃的空間則更為廣闊，利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這一點(diǎn)，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)進(jìn)行合作，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來降低納稅成本。同時(shí)，有一般納稅人資格的企業(yè)也可以利用自身的這一優(yōu)勢(shì)來挖掘更多的客戶資源，拓寬業(yè)務(wù)渠道。

對(duì)于“營(yíng)改增”中的許多增值稅稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員也要用心研究，重點(diǎn)關(guān)注，在符合條件的情況下使企業(yè)充分享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)然企業(yè)在看到“營(yíng)改增”帶來好處的同時(shí)，更要注意防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都要依規(guī)章處理，提高稅法遵從度，使納稅籌劃確保在國(guó)家現(xiàn)行稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（三）規(guī)范企業(yè)報(bào)表的編制

“營(yíng)改增”改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)于收入、成本及稅金的計(jì)算都發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表的編制與以往都有很大不同。企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果對(duì)新稅收體制的要求不熟悉，無法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表，不僅將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降，難以讓報(bào)表信息使用者了解到企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還會(huì)影響企業(yè)正常的納稅申報(bào)。為了盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”，企業(yè)必須建立增值稅明細(xì)賬，定期統(tǒng)計(jì)、核對(duì)，對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)稅額專門管理，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，有不明白的地方及時(shí)咨詢，確保報(bào)表編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做好財(cái)務(wù)分析工作，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

由于增值稅的會(huì)計(jì)核算方式也要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該重新制定財(cái)務(wù)操作流程，正確設(shè)置賬目賬簿，按照規(guī)定核算增值稅，提供真實(shí)可靠的稅務(wù)資料，按期及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

（四）規(guī)范企業(yè)發(fā)票使用和管理

“營(yíng)改增”以后，對(duì)企業(yè)重要的影響之一就是增值稅專用發(fā)票的使用與管理。企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票的管理，充實(shí)財(cái)務(wù)部門的力量，安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管，對(duì)發(fā)票的購(gòu)買、開具、傳遞、報(bào)廢等環(huán)節(jié)都嚴(yán)格把關(guān)。負(fù)責(zé)發(fā)票的人員還要對(duì)開具發(fā)票的設(shè)備妥善保管使用，高度負(fù)責(zé)，保證經(jīng)常對(duì)發(fā)票數(shù)量與使用進(jìn)行核對(duì)檢查。

我國(guó)法律對(duì)發(fā)票犯罪打擊力度大，懲治措施嚴(yán)格。由于增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑證，其很容易被不法分子所利用，造成國(guó)家稅款流失，因此專用發(fā)票的保存與使用上存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要按照發(fā)票管理辦法規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票等行為。

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（作者單位：江蘇省睢寧中等專業(yè)學(xué)校）