優(yōu)化海南國際旅游島稅務(wù)營商環(huán)境的思考

摘要：中國經(jīng)濟正步入新常態(tài)下經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與改革開放的關(guān)鍵時期，海南旅游特區(qū)建設(shè)，除了吸收和借鑒其它省市的經(jīng)驗以外，還必須在制度建設(shè)上大膽探索，通過國際化、現(xiàn)代化、法治化營商環(huán)境建設(shè)，吸引和升級海南旅游產(chǎn)業(yè)，進而在構(gòu)建對外開放新體制，引領(lǐng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等方面形成獨特的示范效應(yīng)。稅收制度是營商環(huán)境的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，海南應(yīng)利用國際旅游島、“一帶一路”和正在申報的自貿(mào)園區(qū)的多重戰(zhàn)略機遇，率先在全國構(gòu)建與國際接軌的稅務(wù)綜合服務(wù)平臺，提升海南對全球高端旅游服務(wù)要素吸引力，形成鼓勵旅游業(yè)態(tài)持續(xù)創(chuàng)新的體制環(huán)境，并將其作為推進海南旅游特區(qū)建設(shè)的主要抓手。

關(guān)鍵詞：稅收制度；營商環(huán)境；國際旅游島；旅游特區(qū)

2015年博鰲論壇期間發(fā)布的《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》對海南省在“一帶一路”規(guī)劃中的定位予以明確，提出要“加大海南國際旅游島開發(fā)開放力度”，并加強?？?、三亞等沿海城市港口建設(shè)。為搶抓“一帶一路”建設(shè)重大機遇，發(fā)揮海南的區(qū)位、資源、人文及開放政策等方面的優(yōu)勢，省委省政府提出了“兩輪驅(qū)動”發(fā)展戰(zhàn)略，確立了將海南建設(shè)成為“八大天堂”為一體的國際一流精品旅游目的地的戰(zhàn)略目標(biāo)。

作為地方財政的重要收入來源和招商引資手段，地稅在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中起著產(chǎn)業(yè)調(diào)控和杠桿作用。通過用足用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，推進服務(wù)旅游特區(qū)和旅游自貿(mào)區(qū)的稅制改革，實現(xiàn)“雙輪驅(qū)動”與旅游業(yè)的耦合發(fā)展，成為當(dāng)今海南地稅面臨的重要任務(wù)。

一、完善傳統(tǒng)業(yè)態(tài)稅源管理，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)

飯店業(yè)、旅行社、景區(qū)是海南省旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中比重最大、發(fā)展歷程最久、最為成熟的三大業(yè)態(tài)。加強對傳統(tǒng)業(yè)態(tài)的稅源監(jiān)管，調(diào)整稅源結(jié)構(gòu)對于實現(xiàn)海南省旅游產(chǎn)業(yè)調(diào)整，保證政府財政收入有著至關(guān)重要的作用。

（一）強化住宿業(yè)稅源管理

在做好對星級酒店納稅管理工作的基礎(chǔ)上，進一步加強對社會旅館、家庭旅館、酒店式公寓會所、宿營地等住宿接待場所的排查和摸底。根據(jù)海南省旅館業(yè)發(fā)展需求和海南省省情，加強對上述經(jīng)營單位的稅收管理。

（二）完善旅行社跨地分社稅收優(yōu)惠

要加強旅行社跨地區(qū)設(shè)立分社、門市部的稅收優(yōu)惠。通過對減免營業(yè)稅等的優(yōu)惠政策鼓勵海南省旅行社“走出去”；通過減免印花稅等優(yōu)惠政策“引進來”吸引省外旅行社在海南省設(shè)立分社、門市部。

（三）靈活運用景區(qū)投資稅收政策

結(jié)合民營資本和外來資本投資特點和投資結(jié)構(gòu)，可以針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，吸引外來資本和民間資本的進入。對滿足投資條件的企業(yè)可以給予土地使用稅，對于占用林地荒山湖泊也可以給予土地增值稅方面的優(yōu)惠。

二、發(fā)力旅游新業(yè)態(tài)，探索稅收新領(lǐng)域

在“營改增”的背景下，拓展新稅源是稅收工作面臨的新局面。旅游新業(yè)態(tài)是多產(chǎn)業(yè)融合的產(chǎn)物，具有優(yōu)質(zhì)、深度、專業(yè)、高端等特征。結(jié)合坎昆、迪拜、夏威夷等世界著名的旅游度假勝地的發(fā)展經(jīng)驗，并依托海南省情，海南可考慮大力培育和扶持新業(yè)態(tài)發(fā)展，研究制定針對性較強的稅收傾斜政策。

（一）旅游地產(chǎn)及旅游城鎮(zhèn)化

旅游地產(chǎn)的發(fā)展有利于提升國際旅游島建設(shè)的品牌化、專業(yè)化、高端化水平，加快海南旅游業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，而旅游房地產(chǎn)、旅游綜合體、旅游小城鎮(zhèn)是其重要載體。結(jié)合當(dāng)前實際情況，政府政策可以從房產(chǎn)稅的減免；延長荒山、湖泊等土地使用稅減免實行期限；對于個別特大型項目建議視情況延期繳納稅款等三個方向針對性入手。

（二）鄉(xiāng)村生態(tài)旅游

海南著力發(fā)展集休閑、觀光、生態(tài)、旅游為一體的新型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和消費業(yè)態(tài)，將特色旅游小鎮(zhèn)建設(shè)與鄉(xiāng)村生態(tài)旅游發(fā)展結(jié)合起來，以瓊海、萬寧鄉(xiāng)村生態(tài)旅游為試驗田，探索促進新農(nóng)村建設(shè)的新模式。推廣兩地有效財稅政策的同時，對從事鄉(xiāng)村生態(tài)旅游的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅，采取針對性的財稅扶持政策。

（三）購物旅游

圍繞建設(shè)國際購物中心，打造購物天堂的目標(biāo)，釋放旅游購物消費潛力，研究出臺旅游服務(wù)業(yè)優(yōu)勢企業(yè)稅收減免方法，重點在營業(yè)稅、增值稅、所得稅等稅種上給予減免。對不同層次的旅游消費需求采取有差別的結(jié)構(gòu)性稅收政策，即對占用較少社會經(jīng)濟資源的旅游消費產(chǎn)業(yè)采取低稅率，對占用較多社會經(jīng)濟資源的旅游消費產(chǎn)業(yè)采取高稅率。此外，還可通過稅收政策鼓勵和支持旅游商品企業(yè)研發(fā)和推出一批本土特色旅游商品。

（四）醫(yī)療旅游

醫(yī)療旅游業(yè)具有綜合帶動效應(yīng)，不僅能增加醫(yī)療機構(gòu)的收入，還能帶動整個區(qū)域的酒店、餐飲、交通、保險和法律服務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，因此發(fā)展醫(yī)療旅游為代表的現(xiàn)代醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)業(yè)成為地方政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要方向之一。以博鰲樂城國際旅游先行區(qū)為試點，通過必要的稅收優(yōu)惠、費用減免和其他特殊照顧來重點培育引導(dǎo)和完善競爭性行業(yè)的需求市場；對入駐先行區(qū)的醫(yī)療旅游機構(gòu)給予營業(yè)稅優(yōu)惠政策以帶動企業(yè)積極性。

（五）養(yǎng)老養(yǎng)生旅游

為將海南打造成為獨具特色和競爭力的養(yǎng)生天堂，對投資主體參與養(yǎng)老社區(qū)項目服務(wù)的社會組織、對接受需要長期照護者和失能老人的養(yǎng)老社區(qū)、對與養(yǎng)老社區(qū)有業(yè)務(wù)往來的商家、醫(yī)院、食品供應(yīng)等進行稅收優(yōu)惠；對經(jīng)營養(yǎng)老養(yǎng)生旅游的企業(yè)實行營業(yè)稅的減免，將很大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本，促進養(yǎng)老養(yǎng)生保健旅游業(yè)的發(fā)展。

（六）郵輪游艇旅游

可以考慮對郵輪母港建設(shè)與?？繕I(yè)務(wù)配套服務(wù)企業(yè)，以及游艇碼頭投資建設(shè)運營企業(yè)、郵輪游艇裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈實行所得稅優(yōu)惠政策；研究對國內(nèi)外郵輪公司在海南省落地項目的土地使用稅、營業(yè)稅等給予稅收政策支持的可行性。

（七）文化創(chuàng)意旅游

圍繞海洋、熱帶雨林、紅色旅游、影視、婚慶、騎樓文化、民俗、僑鄉(xiāng)、時尚、航天等主題要素，開發(fā)文化創(chuàng)意旅游、開展民俗特色文化藝術(shù)演出的企業(yè)、團體、文化服務(wù)企業(yè)給予稅收政策方面的扶持，為文化創(chuàng)意旅游的發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

（八）商務(wù)旅游

圍繞?？谑写蛟焐虅?wù)會展中心的目標(biāo)，充分利用博鰲亞洲論壇的品牌效應(yīng)，商貿(mào)、會展等部門整合資源，開發(fā)商務(wù)會展旅游產(chǎn)品，加快會展和商務(wù)設(shè)施建設(shè)，不斷提高會展商務(wù)服務(wù)水平，出臺相應(yīng)稅收政策，切實降低企業(yè)稅負。

（九）智慧旅游

對于從事智慧旅游城市、智慧景區(qū)、智慧酒店、智慧旅游公共服務(wù)體系的新型高端旅游信息服務(wù)企業(yè)，政府部門將其認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

（十）旅游裝備制造

對從事房車、低空飛行器、大型游樂游藝設(shè)施、大型觀光電梯、生態(tài)型索道、高爾夫裝備及戶外運動裝備的企業(yè)在新產(chǎn)品和研發(fā)方面給予稅收優(yōu)惠待遇，調(diào)整稅率或免稅來激勵企業(yè)開發(fā)高新技，實現(xiàn)自主創(chuàng)新。

此外，加大招商引資的稅收傾斜力度，對旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投資運營企業(yè)、對有助于全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)升級的重點項目、重點行業(yè)、特殊企業(yè)給予退稅、減免稅政策。通過稅收手段促進更多海南本土旅游相關(guān)企業(yè)實現(xiàn)上市。為培育本土特色旅游產(chǎn)品的發(fā)展，對旅游花卉和觀光苗木、民族工藝品加工生產(chǎn)、傳統(tǒng)手工藝、民族藝術(shù)、民族演藝服飾、樂器設(shè)計生產(chǎn)和銷售的企業(yè)給予財稅扶持。

三、創(chuàng)新稅收體制，描繪自貿(mào)園區(qū)新藍圖

海南作為“海上絲綢之路”的重要節(jié)點，在中央賦予海南政策空間的基礎(chǔ)上，可以考慮吸收借鑒新加坡等國際自由港和國內(nèi)已經(jīng)獲批的上海、天津、廣東、福建自由貿(mào)易區(qū)的成功經(jīng)驗和成熟做法，按照“境內(nèi)關(guān)外、一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入港退稅”原則，將海南國際旅游島建設(shè)成為綜合貿(mào)易功能、商務(wù)和金融功能齊備的開放前沿與綜合配套改革的新高地。擬申請的海南自貿(mào)園區(qū)采取差異化戰(zhàn)略，其生命力和競爭力將集中體現(xiàn)在“對內(nèi)輻射泛珠三角、對外輻射東南亞”的強大擴散帶動效應(yīng)。園區(qū)可參照廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等特區(qū)的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，出臺海南省相應(yīng)政策措施。

（一）洋浦港區(qū)向自由貿(mào)易園區(qū)升級轉(zhuǎn)型

以洋浦為主體，劃定區(qū)域，封關(guān)運作，建立規(guī)范的自由貿(mào)易園區(qū)，形成先導(dǎo)示范。洋浦港區(qū)的成功轉(zhuǎn)型，是建立海南自由貿(mào)易園區(qū)的關(guān)鍵一步，通過全面提升自身功能，促進貿(mào)易、投資、金融、物流便利的運行和服務(wù)體系的完善。

（二）整合?？?、三亞的海港、空港、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)

三亞臨空經(jīng)濟區(qū)等區(qū)域，形成若干自由貿(mào)易聯(lián)動區(qū)，實現(xiàn)政策覆蓋和業(yè)務(wù)聯(lián)動，擴大自由貿(mào)易園區(qū)的覆蓋范圍，逐步實現(xiàn)自由貿(mào)易園區(qū)規(guī)模的拓展。

（三）創(chuàng)新稅收管理體制和運行機制

園區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅實施優(yōu)惠稅率計征和稅收減免；園區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅；園區(qū)內(nèi)設(shè)立消費區(qū)，商品實行免稅，通過上述政策促進園區(qū)發(fā)展。建立海南自由貿(mào)易園區(qū)，以“開放紅利”激發(fā)“改革紅利”，實現(xiàn)海南國際旅游島再升級。完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。通過稅收體制的創(chuàng)新，重構(gòu)地方稅制，申請適當(dāng)下放地方稅收權(quán)限，完善地方稅制體系，使自由貿(mào)易園區(qū)進一步成為帶動地方經(jīng)濟增長的新引擎和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的新動力。

四、培育與國際旅游島地位相稱的國際一流稅務(wù)營商環(huán)境

（一）面向新興業(yè)態(tài)研究設(shè)計針對性的稅務(wù)服務(wù)體系

研究出臺海南省旅游新興業(yè)態(tài)定向扶持目錄，對符合目錄的優(yōu)勢企業(yè)制定稅收減免方法，重點在營業(yè)稅、增值稅、所得稅等稅種上給予減免。積極扶持小微企業(yè)發(fā)展旅游服務(wù)業(yè)，對創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，與工商等部門協(xié)作探索“三證合一”的商事制度改革。

1. 對于從事鄉(xiāng)村生態(tài)旅游、文化創(chuàng)意旅游和商貿(mào)會展旅游的企業(yè)在進入市場初期給予一定時期的所得稅減免。

2. 對于醫(yī)療養(yǎng)生企業(yè)和社會公益性組織通過必要的稅收優(yōu)惠、費用減免和其他特殊照顧來重點培育引導(dǎo)。

3. 對于旅游裝備制造企業(yè)、政府部門認定的高新旅游信息服務(wù)企業(yè)，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，包括調(diào)整稅率和免稅等。

（二）優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境是提升海南國際要素集聚能力的重要途徑

地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展和轉(zhuǎn)型不能僅依靠稅率優(yōu)惠制造“政策洼地”來吸引投資者。通過推進服務(wù)旅游特區(qū)和旅游自貿(mào)區(qū)的稅制改革，推動稅收營商環(huán)境的優(yōu)化升級，降低投資者稅收繳納過程的隱性成本，構(gòu)建國際化、現(xiàn)代化、法治化稅務(wù)營商環(huán)境，實現(xiàn)“雙輪驅(qū)動”與旅游的耦合發(fā)展。

（三）對接國際稅務(wù)管理模式，推動稅收征管體系優(yōu)化升級

樹立為納稅人服務(wù)的理念，逐步實現(xiàn)從征稅管理向納稅服務(wù)的職能轉(zhuǎn)變；重視納稅人權(quán)利保護，將紙面上的權(quán)利落實到法治實踐中，并且可以嘗試明確規(guī)定“誠實推定權(quán)”等稅收管理新舉措；重構(gòu)稅收征管模式，建立以自行申報為主體、以稅務(wù)代理為輔助、以稅務(wù)稽查為保障的新型征管模式；創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時代稅收方式，穩(wěn)步推進“信息管稅”，建立并完善納稅人識別號、涉稅信息共享平臺等制度；優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，通過建立“五位一體”的稅源管理機制，強化重點稅源監(jiān)管，降低稅收流失率和征納成本。

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（作者單位：海南大學(xué)旅游學(xué)院；海南國際旅游島發(fā)展研究院）