淺談企業(yè)運營中會計科目的設(shè)置原則

摘要：會計科目是會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)和依據(jù)，決定了會計核算的準(zhǔn)確性與會計信息質(zhì)量披露的可靠性，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理產(chǎn)生重大影響。隨著會計信息化逐步取代會計電算化，云計算，大數(shù)據(jù)時代的到來，自動化程度越來越高，會計信息系統(tǒng)的初始化設(shè)置變得尤為重要，對會計科目設(shè)置的合理化與規(guī)范化程度要求空前提高。同時，會計科目的設(shè)置還對會計信息系統(tǒng)功能的拓展產(chǎn)生重要的制約作用，直接影響會計信息系統(tǒng)的運行效率。會計科目的設(shè)置在此背景下顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會計科目；會計信息化；設(shè)置原則

一、會計科目的產(chǎn)生

會計的對象是會計人員在其工作中進行反映、核算、監(jiān)督、分析、預(yù)測與控制的會計事項。為滿足會計報告的需要，會計要素對會計對象第一次分類，按照交易或事項的經(jīng)濟特征將其分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素。然而，這樣的分類僅能夠滿足有關(guān)信息使用者的部分需要，如資產(chǎn)要素，僅反映企業(yè)擁有資產(chǎn)量，而不知道其具體內(nèi)容。因此，需要對會計要素再分類。在這種情況下，會計科目油然而生。會計科目是按照會計要素具體內(nèi)容的進一步分類，作為設(shè)置賬戶的依據(jù)，有序的反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動情況，通過整理匯總反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果，從而提供相應(yīng)的會計信息。

二、會計科目設(shè)置的重要性

會計科目是會計制度的重要組成部分。通過設(shè)置會計科目，可以把企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)清晰地歸類，轉(zhuǎn)換成易于識別的會計信息。就企業(yè)的資產(chǎn)核算而言，通過設(shè)置會計科目可以把企業(yè)的資產(chǎn)實物與其價值形式有機結(jié)合，達到對企業(yè)資產(chǎn)的有效控制。會計科目設(shè)置必須做到科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，才能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生情況以及由此引起會計要素的增減變動。因此，基于合法的前提下提出以下會計科目的設(shè)置原則：窮盡性、互斥性、同一層次性、方法的一致性和客觀性。

（一）窮盡性

窮盡性是指所設(shè)置的會計科目能使所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能找到自己的賬目歸屬。換句話就是說設(shè)置會計科目要做到一個反映、一個適應(yīng)和三個涵蓋。一個反映、一個適應(yīng)是指會計科目的設(shè)置要反映會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，在滿足信息使用者需要的同時，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)發(fā)展的需要。

三個涵蓋的第一個涵蓋是指會計科目的設(shè)置應(yīng)涵蓋會計要素的各個方面，形成一套科學(xué)、完整的體系。即科目應(yīng)該包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個方面的信息，不能有任何遺漏。并且各個會計科目之間既相互獨立，又聯(lián)系緊密。第二個涵蓋是指會計科目的設(shè)置應(yīng)涵蓋所有行業(yè)，如一般制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、采掘業(yè)、金融行業(yè)等各行業(yè)交易事項，并根據(jù)各個行業(yè)自身的特點設(shè)置恰當(dāng)?shù)臅嬁颇?。例如：工業(yè)制造業(yè)從事生產(chǎn)材料采購、生產(chǎn)制造、市場銷售。它的會計科目設(shè)置應(yīng)反映其材料采購、生產(chǎn)和市場營銷過程，涵蓋所有會計要素，如“原材料”“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等；金融行業(yè)（銀行業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè) ），除了前面所提到的五大類科目，還包括共同類科目，如“清算資金往來”“外匯買賣/貨幣兌換”“被套期項目”等。第三個涵蓋是指會計科目的設(shè)置要涵蓋所有可能的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如：在處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，票據(jù)到期前，貼現(xiàn)方始終存在風(fēng)險，如銀行為規(guī)避風(fēng)險而附加追索權(quán)后，風(fēng)險就更大了，然而在會計科目的設(shè)置上卻沒有相關(guān)的期權(quán)科目。

（二）互斥性

互斥性是指每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只歸屬于某一個，同時也是唯一的一個會計科目中。借用映射的概念，假設(shè)f是集合A到集合B的一個映射，那么A中的每個元素a，在B中有唯一確定的元素b與之對應(yīng)，并且，集合A中所有元素的像（集合B中的元素）的集合成為映射f的值域，將此概念運用到會計科目設(shè)置中，即會計對象、會計科目、會計制度分別對應(yīng)集合A、集合B、映射法則f。反之則不然，如：當(dāng)某一筆業(yè)務(wù)既可以歸屬于管理費用，又可以歸屬于財務(wù)費用時，這樣的科目設(shè)置就不利于會計分析。目前，我國現(xiàn)行的會計科目體系中，會計科目類別之間存在交叉，不能形成完全獨立的會計科目類別。例如：“成本類”會計科目，盡管其能較好地反映企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中各種經(jīng)濟資源被利用的情況，但其歸根結(jié)底仍屬于“資產(chǎn)”，只是資金的占用形式發(fā)生了變化。所以，在設(shè)置會計科目時，首先，設(shè)置的科目類別要做到清晰、明確。筆者建議可以將現(xiàn)行的六大類科目改為七大類——資產(chǎn)類、負債類、權(quán)益類、收入類、費用類、損益利得類和損益損失類。即將原成本類科目歸入資產(chǎn)類，原共同類科目拆分，分別納入資產(chǎn)或負債類；將原損益類科目拆分成收入和費用類，并增設(shè)與營業(yè)外收入和營業(yè)外支出相對應(yīng)的損益利得類和損益損失類科目。

（三）同一層次性

同一層次性是指會計科目分類之后，類別之間層次相同、關(guān)系對等。例如：會計科目對會計要素核算的具體分類中，其中資產(chǎn)、負債、權(quán)益類科目，層次相同、關(guān)系對等。而會計科目的六大分類本身并非同一層次，因為成本是資產(chǎn)的一種，共同類與資產(chǎn)、負債、權(quán)益類科目是交叉關(guān)系。本質(zhì)的，同一層次性原則的核心思想就是為信息使用者提供相關(guān)的、可比的會計信息。例如：狹義概念上的費用，第一層次分類，按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和期間費用。第二層次分類：生產(chǎn)成本按其能否直接追溯到單個的產(chǎn)品或成本對象中，分為直接材料、直接人工、制造費用；與之類似，期間費用按其具體內(nèi)容分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。以這樣具有層次性的分類方式對費用進行逐層細分，可以更加清楚、明確地反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用、工人工資以及耗用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動上的各項支出情況，從而有助于企業(yè)管理者了解費用計劃、定額、預(yù)算等各方面的執(zhí)行情況，有利于進一步掌握成本費用支出，加強成本管控。

（四）方法一致性

方法一致性是指不同會計期間，企業(yè)會計科目的設(shè)置方法保持相對穩(wěn)定，且使得單位會計核算方法、核算程序保持一致，防止企業(yè)隨意變更核算方法與程序，粉飾會計報表，操縱利潤，擾亂經(jīng)濟秩序。其包含兩個層次，第一、設(shè)置會計科目時采用相同的設(shè)置方法，遵循相同的準(zhǔn)則。如：小企業(yè)在設(shè)置會計科目時應(yīng)遵循《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，一般來講，很多小企業(yè)都是一些與第一產(chǎn)業(yè)相關(guān)的企業(yè)，如畜牧、漁業(yè)等企業(yè)，其收入與利潤受自然因素影響程度高，與一般行業(yè)有所區(qū)別。其科目設(shè)置方法就不能隨意的由小企業(yè)轉(zhuǎn)為一般企業(yè)科目設(shè)置方法。第二個層次就是會計科目設(shè)置后其核算方法與核算程序保持一致，防止企業(yè)舞弊行為擾亂社會經(jīng)濟秩序。會計科目設(shè)置在實際成本法下，存貨發(fā)出計價方法有先進先出法、個別計價法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法四種方法可供企業(yè)選擇，不同的選擇導(dǎo)致本期發(fā)出及結(jié)存的存貨成本不同，如果上期與本期核算方法不一致，而本期銷售收入不變，那么必然影響本期利潤，進而達到操縱利潤的目的。例如：企業(yè)在存貨價格大幅上漲的情況下，存貨的核算方法由先前的移動加權(quán)平均法變更為先進先出法，由于先前的低價購入?yún)s先結(jié)轉(zhuǎn)成本，按公允價值核算，其變相壓低了成本，虛增了利潤。但也并非是絕對的一致性，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，在保證能滿足會計信息的客觀性、相關(guān)性與可靠性等要求的前提下，對會計核算程序與核算方法進行適當(dāng)?shù)淖兏?/p>

（五）客觀性

客觀性是指會計科目設(shè)置能夠確切地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，保證會計信息的真實性與可靠性。會計科目設(shè)置應(yīng)更加具體化，明晰化，以提高會計信息披露真實性與準(zhǔn)確性，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。如：“營業(yè)稅金及附加”與“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目設(shè)置沒有很好的對應(yīng)，科目設(shè)置較為籠統(tǒng)含糊，未進一步細化，無法確切地反映企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。再如，企業(yè)對持有的待銷售資產(chǎn)雖然簽訂了不可撤銷的賣出協(xié)議，其資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，本應(yīng)該在會計科目上有所反映，但是在實務(wù)操作中，其仍保留在原科目上，未能反映資產(chǎn)的權(quán)屬，無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)。而如果增設(shè)“持有待售資產(chǎn)”這一科目，根據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬、類別設(shè)置相應(yīng)的明細科目。同時，停止計提相關(guān)資產(chǎn)的折舊，并將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“持有待售資產(chǎn)”，調(diào)整為公允價值。

綜上所述，在設(shè)計會計科目的時候要符合三條原則，合法性、相關(guān)性、實用性原則。從以上三條設(shè)置原則可以看出，會計科目的設(shè)置在符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定下，不論是需滿足單位實際需要還是對外提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，其核心都要求我們設(shè)置會計科目時一定要依據(jù)單位實際開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)所歸納出的會計要素來設(shè)置，只有這樣才能提供準(zhǔn)確、完整的會計信息。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）