淺析高等學(xué)校內(nèi)部控制研究

摘 要：由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等院校急需完善各自的內(nèi)部控制，才能使全社會(huì)的教育事業(yè)得到健康向上的持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，各大高等院校的經(jīng)費(fèi)來源已呈現(xiàn)出多元化格局，除了國(guó)家正常的財(cái)政劃撥款之外，還有長(zhǎng)短期借款、社會(huì)捐贈(zèng)及其他收入，這種多元化的收入如何管理，都極大的增加了高等院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，近年來，高等院校的自主辦學(xué)權(quán)逐漸加大，比如：三本院校，不僅使學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大，同時(shí)參與了投資運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。但是，要讓這些大量的資金能夠健康穩(wěn)定運(yùn)行的話，就必須建立完善的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制;經(jīng)費(fèi)來源

一、高等院校重視內(nèi)部控制的重要性

第一，能夠有效提高高等院校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。高校內(nèi)部若能實(shí)施有效的內(nèi)部控制，如資金來源及支出的透明化、財(cái)務(wù)處各人員的職責(zé)分離、預(yù)算的合理安排，都能夠最大程度的提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，進(jìn)一步避免舞弊行為的發(fā)生。

第二，能夠有效維護(hù)高等院校國(guó)有資產(chǎn)的安全性。國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象在高校是一種非常普遍的現(xiàn)象，如果能在源頭上做到防患于未然，除了加強(qiáng)高校的廉政建設(shè)之外，那最有效的措施就是完善內(nèi)部控制，進(jìn)一步確保高校國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。

第三，能夠提高高校資金使用率。近幾年，各大高校都在建設(shè)新校區(qū)，來擴(kuò)大自己的辦學(xué)規(guī)模，這就需要大量的資金來支撐，而如何使有限的資金發(fā)揮更大的作用，就需要對(duì)資金進(jìn)行合理安排，畢竟資金有時(shí)間價(jià)值，內(nèi)部控制恰恰可以滿足這一要求，最起碼可以監(jiān)管資金的到位以及資金是否合理使用。

二、高等院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

雖然，目前很多高校都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重視并且也都采取了相關(guān)措施，但卻沒有從大局出發(fā)，缺乏一套完整的體系構(gòu)建，一般都是在遇到突發(fā)事件時(shí)采取臨時(shí)添加制度、臨時(shí)隨意處理的方式來解決問題。在具體工作過程中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：高等學(xué)校內(nèi)部控制工作在日常的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)非常薄弱，缺乏制度監(jiān)督。最明顯的就是高校財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，比如目前的國(guó)庫(kù)集中支付制度下，零余額賬戶用款額度的管理，有錄入、審核、支付、打印憑證環(huán)節(jié)，但在具體業(yè)務(wù)中，常會(huì)出現(xiàn)錄入人員和審核人員是同一名職工的情況，這就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制的作用，也嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)人員崗位不相容的基本原則，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有落實(shí)到實(shí)處。

（二）高校內(nèi)部控制存在的問題

1、高校內(nèi)部控制的范圍比較狹窄，并且隨意性很強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在可以性。當(dāng)前高校只針對(duì)財(cái)政性撥款設(shè)置了相對(duì)完整的內(nèi)部控制原則，卻忽視了預(yù)算外的資金控制，因?yàn)椴糠指咝Ｃ磕甓紩?huì)有一部分捐贈(zèng)收入，對(duì)這些預(yù)算外的資金如何控制并沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系;部分高校有自主辦學(xué)的能力，卻沒有把獨(dú)立院校（三本院校）的財(cái)務(wù)有效的納入內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，這些都會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、高校的預(yù)算管理制度不完善。目前看來，很多高校在編制預(yù)算報(bào)表時(shí)缺乏科學(xué)規(guī)劃，具體的核算與計(jì)劃的步伐不統(tǒng)一，很多核定支出都是依靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來判斷，這樣也就無法保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確定，當(dāng)然預(yù)算安排也不會(huì)合理。高校的預(yù)算主觀判斷性太強(qiáng)，內(nèi)容不真實(shí)，同時(shí)也沒有建立一套評(píng)價(jià)體系，改進(jìn)措施更是缺乏，這樣就難以起到預(yù)算應(yīng)達(dá)到的效果。

3、有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失。目前高校的經(jīng)費(fèi)來源不僅僅依靠國(guó)家的財(cái)政撥款，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，各大高校都開始擴(kuò)大自己的辦學(xué)規(guī)模、擴(kuò)建新校區(qū)、提高硬軟件設(shè)施，想盡辦法各種融資、貸款，但又不具備良好的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，很容易發(fā)生債務(wù)危機(jī)，就此造成嚴(yán)重后果。

三、完善高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)性舉措

第一，重新規(guī)范內(nèi)部控制所涉及到的范圍，盡量做到全面、完整。一些資歷老的院校，不僅要對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的管理，實(shí)時(shí)跟蹤，要把二級(jí)、三級(jí)部門的內(nèi)部控制工作抓好，使高等院校的內(nèi)部控制逐步得到完善。

第二，高校是執(zhí)行預(yù)算管理的只要部門，所以必須根據(jù)自身的具體情況指定科學(xué)合理的預(yù)算，對(duì)預(yù)算的編制進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、分析以及評(píng)價(jià)，保證預(yù)算的順利編制以及提高預(yù)算的可執(zhí)行性。基于預(yù)算管理的重要角色，高校急需建立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)制，本著“分清主次、統(tǒng)籌兼顧”的原則，科學(xué)合理的編制預(yù)算。高校預(yù)算管理主要是收入預(yù)算和支出預(yù)算，收入預(yù)算主要有財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算、凈營(yíng)收預(yù)算、附屬單位（各校辦企業(yè)）收入預(yù)算以及其他收入預(yù)算等;支出預(yù)算主要有用于教學(xué)、科研支出、基建支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。在進(jìn)行預(yù)算管理控制時(shí)，需要做到校級(jí)收支的綜合平衡、院級(jí)和各行政單位、后勤保障部門的收支綜合預(yù)算，綜合各院系、各部門的預(yù)算來達(dá)到對(duì)預(yù)算內(nèi)部控制的完善。

第三，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，我們要逐步完善監(jiān)督機(jī)制，以使損失降低到最低。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，外部監(jiān)督主要是高等院校的主管部門（教育廳）通過外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要依靠審計(jì)部門和紀(jì)檢部門進(jìn)行監(jiān)督。一般情況下，內(nèi)部監(jiān)督基本沒有達(dá)到應(yīng)有的效果，在建立有效的監(jiān)督機(jī)制時(shí)，應(yīng)注重完善內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和完善內(nèi)部審計(jì)的職能，內(nèi)部審計(jì)部門要做到最起碼的獨(dú)立，在監(jiān)督過程中直接向上級(jí)進(jìn)行反映和回報(bào)，同時(shí)要需要增強(qiáng)外部審計(jì)的職能，定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都可以提高高等院校的內(nèi)部控制。

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