淺議如何建立事業(yè)單位的內(nèi)部控制

摘 要 內(nèi)部控制絕不僅僅是企業(yè)的事，它更應(yīng)該成為事業(yè)單位的一種長(zhǎng)效管理機(jī)制。任何一個(gè)單位，都應(yīng)根據(jù)各自的具體情況建立符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，且不以贏利為目的等特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從“人、財(cái)、物”三個(gè)方面著眼，建立起一套完善的內(nèi)部控制制度和體系。

關(guān)鍵詞 建立 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)地不斷發(fā)展，愈演愈烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和日趨復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)機(jī)制都從各個(gè)方面考量著企業(yè)內(nèi)部的管理成果。為了經(jīng)濟(jì)效益最大化和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部控制制度成為了現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。對(duì)于以財(cái)政撥款為主的事業(yè)單位，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在著不重視的現(xiàn)象。雖然不是贏利單位，但其建設(shè)有效的內(nèi)部控制仍具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要體現(xiàn)在這樣的兩個(gè)方面：

一是從宏觀上來看，事業(yè)單位的往來資金是國(guó)家財(cái)政資金的一個(gè)重要組成部分，建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能更好地發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，充分發(fā)揮財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益。

二是從事業(yè)單位角度出發(fā)，建立起有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，還能有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。

由此可見，內(nèi)部控制絕不僅僅是企業(yè)的事，它更應(yīng)該成為事業(yè)單位的一種長(zhǎng)效管理機(jī)制。任何一個(gè)單位，都應(yīng)根據(jù)各自的具體情況建立符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，且不以贏利為目的等特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從“人、財(cái)、物”三個(gè)方面著眼，建立起一套完善的內(nèi)部控制制度和體系。

一、以人為本，完善內(nèi)部控制制度

人是萬物主宰，加強(qiáng)并逐步完善內(nèi)部控制，就應(yīng)該充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，正確處理和協(xié)調(diào)好人與內(nèi)控制度的關(guān)系。人是內(nèi)控制度的建立者，更是執(zhí)行控制制度的重要因素。如果人的因素起不到正面的積極作用，再好的內(nèi)部控制制度也只能成為空談。為了使其內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展，應(yīng)做好以下工作：

1、提高素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子是單位各項(xiàng)工作的決策及執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是單位管理的核心組織，更是單位發(fā)展的靈魂。

2、調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制行為主體“人”的積極作用，加強(qiáng)“人”的內(nèi)控行為的控制。單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展絕不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)構(gòu)的事情，它應(yīng)該是關(guān)乎全體職工的大事。提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，在單位內(nèi)部營(yíng)造出人人參與、人人有責(zé)的內(nèi)控氛圍，調(diào)動(dòng)大家共同參與控制的積極性，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，并在單位內(nèi)部推行責(zé)任制，層層責(zé)任到人，明確權(quán)限職責(zé)，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。

二、以“財(cái)”為中心，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，建立起以“以財(cái)務(wù)控制”為中心，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理體系。

事業(yè)單位不以盈利為主要目的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)相對(duì)企業(yè)來說要少些，因此可以針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)來制定內(nèi)部控制內(nèi)容和范圍。

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的事前控制，即：不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，從具體業(yè)務(wù)層面上來看，業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些互相印證的業(yè)務(wù)交給同一個(gè)人完成，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這種業(yè)務(wù)就是不相容職務(wù)。

二是加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制，必須確定授權(quán)審批的程序，保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定的配合，單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，按照《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度要求，制定本單位具體的會(huì)計(jì)政策，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

四是資金安全控制，它是為了保護(hù)單位貨幣資金的安全、完整而進(jìn)行的控制活動(dòng)。具體如：出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用等帳目的登記工作；財(cái)務(wù)專用章由專人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；嚴(yán)格履行重要業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字手續(xù)；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；定期核對(duì)銀行帳戶，定期盤點(diǎn)現(xiàn)金；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸貨幣資金；加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理。

三、重視“物”的控制，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。事業(yè)單

位的財(cái)產(chǎn)大多為上級(jí)部門調(diào)撥，屬國(guó)有財(cái)產(chǎn)，單位只擁有其使用權(quán)，其他任何個(gè)人未經(jīng)授權(quán)無處分和支配權(quán)。這里的“物”主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)。加強(qiáng)“物”的控制，應(yīng)完善固定資產(chǎn)的管理制度，我們需要根據(jù)單位的實(shí)際情況，制訂固定資產(chǎn)的調(diào)撥、使用、維修、保管以及報(bào)廢管理制度。

一是固定資產(chǎn)的調(diào)撥和使用要有完備的手續(xù)批準(zhǔn)，并有臺(tái)帳記錄在案，維修有計(jì)劃、涉及資金數(shù)額大的要有預(yù)算，要報(bào)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人簽字認(rèn)可，對(duì)其保管要有專人負(fù)責(zé)。

二是一項(xiàng)固定資產(chǎn)的報(bào)廢需要一定的程序，在這套程序中必須要有相互牽制和監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)必須經(jīng)一定級(jí)別的管理層授權(quán)同意后，一項(xiàng)固定資產(chǎn)才可以作報(bào)廢處理。

三是固定資產(chǎn)報(bào)廢處置必須要有適當(dāng)職權(quán)分工，不能由一個(gè)崗位的人員包辦，特別是廢舊資產(chǎn)的銷售環(huán)節(jié)，更需要有效的監(jiān)督。此外，還要完善固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置資料的收集整理。

四是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)管理部門要及時(shí)溝通，對(duì)其固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)帳和實(shí)物臺(tái)帳要經(jīng)常性地核對(duì)，保持?jǐn)?shù)據(jù)來源一致，保證財(cái)務(wù)帳上能真實(shí)完整地反映固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值狀態(tài)，實(shí)地盤點(diǎn)有物存在，并符合其財(cái)務(wù)帳上的價(jià)值。

綜上所述，我們認(rèn)為事業(yè)單位也應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，從“人、財(cái)、物”的重點(diǎn)控制角度出發(fā)，在單位內(nèi)部逐步形成以內(nèi)控促管理，以管理助內(nèi)控的良好局面。

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

（作者單位：宜昌市夷陵區(qū)公路管理段局）