企業(yè)納稅舞弊行為及其審計(jì)研究

單天竹 金鑫

摘 要：本文對(duì)納稅舞弊行為及審計(jì)策略進(jìn)行了討論。產(chǎn)權(quán)模糊，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使以及法律法規(guī)的缺弦造成了納稅舞弊行為產(chǎn)生的原因。本文在研究納稅舞弊成因的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)實(shí)施和準(zhǔn)備階段的各種策略來有效進(jìn)行審計(jì)控制。

關(guān)鍵詞：納稅舞弊；成本費(fèi)用；企業(yè)收入

一、 納稅舞弊行為的產(chǎn)生原因

1.產(chǎn)權(quán)模糊，責(zé)任虛置。目前，我國(guó)很多企業(yè)都存在產(chǎn)權(quán)模糊現(xiàn)象，缺乏一個(gè)人格化的代表來行使其所有權(quán)，企業(yè)資源管理部門肩負(fù)著使國(guó)有資產(chǎn)增值的義務(wù)，但是也缺乏一個(gè)人格化的代表來承擔(dān)責(zé)任，因此，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)模糊就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部責(zé)任虛置，給企業(yè)納稅舞弊行為的發(fā)生提供了良好的環(huán)境。

2.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，往往不能自制，為了獲得股票期權(quán)、融資、操縱股價(jià)、侵占資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)利益，不惜違反國(guó)家法律，采取舞弊行為。上市公司已經(jīng)管理層為了炒熱自己公司的股票，往往會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，借助不實(shí)的財(cái)務(wù)信息來得到目的，管理層還會(huì)借助舞弊手段來掩蓋自己侵占企業(yè)資產(chǎn)的行為。

3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論存在缺陷。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一種審計(jì)模式，它所指的是審計(jì)的工作人員始終都是依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為分析的評(píng)估導(dǎo)向，依據(jù)量化的分析來判斷審計(jì)項(xiàng)目之間的先后順序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來確定審計(jì)的范圍和審計(jì)的重點(diǎn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)以及治理程序進(jìn)行進(jìn)一步的改善，這樣才能更好的提出建設(shè)性的建議和進(jìn)一步的改善和解決。更好的協(xié)助企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)價(jià)值的增加和獨(dú)立的鑒證與咨詢。因此內(nèi)部控制是它的薄弱環(huán)節(jié)，如果內(nèi)部控制強(qiáng)而有力，就能夠有效減少納稅舞弊現(xiàn)象，如若不然，就會(huì)給舞弊行為創(chuàng)造很多機(jī)會(huì)，降低企業(yè)采取報(bào)表的可靠性，審計(jì)人員的重點(diǎn)是內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，但是目前，企業(yè)的內(nèi)部控制大多處于失效狀態(tài)，這無疑給納稅舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

為了避免和減少納稅舞弊行為，我們更應(yīng)該注重對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的重要性。

二、審計(jì)準(zhǔn)備階段防止納稅舞弊的對(duì)策

1.收集審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料。企業(yè)的納稅舞弊主要可以分為直接減少應(yīng)納稅額、隱瞞應(yīng)納稅、故意混淆稅率和少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用四種，在審計(jì)進(jìn)行的初期，審計(jì)人員要收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料，并分析企業(yè)各項(xiàng)稅分繳納數(shù)與報(bào)表所反映的收入、利潤(rùn)等情況是否相符，審查企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與成本費(fèi)用是否配比。分析企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以采用分析復(fù)核法或者從橫向和縱向觀察企業(yè)采取是否存在異常變動(dòng)現(xiàn)象，并留意一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.查閱監(jiān)督部門的監(jiān)管資料以及以往審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要查看監(jiān)督部門的納稅鑒定書，確定被審計(jì)單位是否按照要求繳納了稅金，核對(duì)被審計(jì)單位的工商年審報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，并判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料是否全面覆蓋單位的經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。如果會(huì)計(jì)資料沒有全面覆蓋單位的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，要進(jìn)行詢問或者實(shí)地觀察，分析其經(jīng)營(yíng)情況判斷是否存在納稅舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，審計(jì)人員要查閱被審計(jì)單位以往的審計(jì)報(bào)告，判斷被審計(jì)單位對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的執(zhí)行情況并評(píng)估其財(cái)務(wù)資料的可信度。

3.與被審計(jì)單位高層管理人員進(jìn)行交流。審計(jì)人員要與被審計(jì)單位的高層管理人員以及各部門的管理負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流，詳細(xì)詢問單位的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)狀況等，并對(duì)各部門之間的說法進(jìn)行對(duì)比，判斷是否存在說法不一的現(xiàn)象。如果審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的倉(cāng)庫(kù)利用率在全年大部分時(shí)間都處于較低水平，但是財(cái)務(wù)部門卻顯示庫(kù)存貨物數(shù)量龐大現(xiàn)象時(shí)，審計(jì)人員就要分析查明其原因，判斷被審計(jì)單位是否存在故意隱瞞收入不轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。

4.對(duì)稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)方案按部就班地進(jìn)行，結(jié)合審計(jì)階段掌握的一些重點(diǎn)以及線索，有序展開工作。收入環(huán)節(jié)是審計(jì)實(shí)施階段的一大重點(diǎn)，在對(duì)被審計(jì)單位的收入環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要注意以下五點(diǎn)：一是要對(duì)收入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計(jì)單位的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品銷售地區(qū)、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)類型等，方便全面地掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)被審計(jì)單位的納稅額度進(jìn)行初步的估算。同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)被審計(jì)單位的合同訂單以及經(jīng)營(yíng)與銷售網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行分析，分析被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的真實(shí)性與完整性。二是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細(xì)賬的整個(gè)過程進(jìn)行細(xì)致的審查，檢查記錄是否完整、準(zhǔn)確，是否實(shí)現(xiàn)不同稅目、應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目的正確劃分，審查被審計(jì)單位的賬務(wù)處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現(xiàn)象。三是檢查被審計(jì)單位時(shí)候采取了正確的直接收款、預(yù)收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時(shí)是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求。四是審查被審計(jì)單位收入計(jì)價(jià)的合理性，合理運(yùn)用比較法，將同一類產(chǎn)品的市場(chǎng)平均價(jià)格、歷史同期、年度期間放在一起進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位是否存在價(jià)格明顯偏低的現(xiàn)象，同時(shí)要審查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否遵循等價(jià)交換的原則。五是分析被審計(jì)單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

三、審計(jì)實(shí)施階段防止納稅舞弊的對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)收入環(huán)節(jié)的審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)方案按部就班地進(jìn)行，結(jié)合審計(jì)階段掌握的一些重點(diǎn)以及線索，有序展開工作。收入環(huán)節(jié)是審計(jì)實(shí)施階段的一大重點(diǎn)，在對(duì)被審計(jì)單位的收入環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要注意以下五點(diǎn)：一是要對(duì)收入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計(jì)單位的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品銷售地區(qū)、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)類型等，方便全面地掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)被審計(jì)單位的納稅額度進(jìn)行初步的估算。同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)被審計(jì)單位的合同訂單以及經(jīng)營(yíng)與銷售網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行分析，分析被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的真實(shí)性與完整性。二是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細(xì)賬的整個(gè)過程進(jìn)行細(xì)致的審查，檢查記錄是否完整、準(zhǔn)確，是否實(shí)現(xiàn)不同稅目、應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目的正確劃分，審查被審計(jì)單位的賬務(wù)處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現(xiàn)象。三是檢查被審計(jì)單位時(shí)候采取了正確的直接收款、預(yù)收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時(shí)是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求。四是審查被審計(jì)單位收入計(jì)價(jià)的合理性，合理運(yùn)用比較法，將同一類產(chǎn)品的市場(chǎng)平均價(jià)格、歷史同期、年度期間放在一起進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位是否存在價(jià)格明顯偏低的現(xiàn)象，同時(shí)要審查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否遵循等價(jià)交換的原則。五是分析被審計(jì)單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的審計(jì)。成本費(fèi)用環(huán)節(jié)也是審計(jì)實(shí)施階段的一大工作重點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位的成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)從這五個(gè)方面著手：一是靈活運(yùn)用詢問、復(fù)核等方法檢查被審計(jì)單位的成本費(fèi)用核算方法是否前后一致，是否遵循相關(guān)法律的規(guī)定，如果企業(yè)存在無原因的任意變更成本費(fèi)用核算辦法的行為，就要將其作為審查重點(diǎn)，判斷被審計(jì)單位是否通過變更成本費(fèi)用核算方法來偷逃稅金。二要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位在成本費(fèi)用核算中存在的一些異?，F(xiàn)象，比如：企業(yè)材料購(gòu)入、入庫(kù)、材料領(lǐng)出和出庫(kù)、成本結(jié)轉(zhuǎn)的原始憑證殘缺、缺乏原始憑證或者偽造原始憑證的現(xiàn)象，白條報(bào)銷的現(xiàn)象等，以此判斷企業(yè)是否存在虛增成本費(fèi)用、少繳稅金行為。三是對(duì)被審計(jì)單位的成本費(fèi)用開支范圍、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的合理性和合規(guī)性進(jìn)行審查，同時(shí)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部是夠存在任意提高工資、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，是否存在將罰款、滯納金、違約金等列入當(dāng)期費(fèi)用的現(xiàn)象，還要檢查被審計(jì)單位是否對(duì)資本性支出和收益性支出進(jìn)行嚴(yán)格劃分，新技術(shù)開發(fā)費(fèi)等是否經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)等。四要對(duì)被審計(jì)單位的大額預(yù)提費(fèi)用提取、轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料進(jìn)行抽樣檢查，檢查預(yù)提金額以及處理方式是否正確。五要對(duì)被審計(jì)單位的銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單進(jìn)行抽查，檢查單位已實(shí)現(xiàn)的利息收入是否足額入賬。

四、結(jié)語

在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，很多單位以及企業(yè)都會(huì)違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸慝@得利益，納稅舞弊手法呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，這極大地?fù)p害了國(guó)家的利益。提高審計(jì)工作的質(zhì)量要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作以及具體落實(shí)情況，審計(jì)人員要密切關(guān)注企業(yè)大額流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的盈虧，對(duì)長(zhǎng)期投資的核算方法及投資收益期間的核算方法進(jìn)行區(qū)分，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)原則。

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