淺析資產(chǎn)減值在上市公司的應(yīng)用

趙鴻晨 宋明

摘 要：隨著社會的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速，上市公司資產(chǎn)減值的現(xiàn)象也越來越多。資產(chǎn)減值明確的提出了資產(chǎn)可收回金額和賬面價值的對比，如果賬面的價值高于資產(chǎn)可收回的金額，這時候企業(yè)應(yīng)該做好減值的準(zhǔn)備，并且做好避免虛增資產(chǎn)的準(zhǔn)備。本文通過對資產(chǎn)減值的介紹以及當(dāng)前我國資產(chǎn)減值在上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見和建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；上市公司

一、什么是資產(chǎn)減值

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是會計計算的主要要素之一。它是公司過去營業(yè)交易或者通過各項事務(wù)獲得的。是能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，資產(chǎn)的定義也在逐漸的翻新。我國于1992年制訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，并提出了關(guān)于資產(chǎn)的介紹。但是這本準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的定義僅是簡單的介紹了其基本屬性，但是對于資產(chǎn)的特點，以及相關(guān)深度內(nèi)容并未提到。所以那時候我國對于資產(chǎn)的定義還存在很大的漏洞，這種早期瞞下的漏洞對日后企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的阻礙作用。尤其是在企業(yè)的財務(wù)報表中，體現(xiàn)了不能給企業(yè)帶來利潤的數(shù)據(jù)和資源。這樣一來造成了企業(yè)資產(chǎn)的虛高，并且容易誤導(dǎo)企業(yè)管理人員做出錯誤的決策，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。由于種種問題的出現(xiàn)我國于2000年和2001年分別對資產(chǎn)做了重新的界定。到了2010 年新準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為"資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源"。同時，新定義中還明確了資產(chǎn)的特征，它提出，企業(yè)擁有對資產(chǎn)的獨占性，因為這些資產(chǎn)是企業(yè)過去交易中形成的，并且資產(chǎn)再逐漸的融入新的資源里面。最后說明，資產(chǎn)可以給企業(yè)持續(xù)增加收益和產(chǎn)生利潤的一個穩(wěn)定的保障能力，如果沒有則不能算作資產(chǎn)。這種定義使得資產(chǎn)更加明確，不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)的判斷中出現(xiàn)失誤或者是"偽資產(chǎn)"，給企業(yè)的發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.資產(chǎn)減值

通過上文對資本的介紹可以明確資產(chǎn)是為企業(yè)獲得利潤做準(zhǔn)備的，但是在正常的企業(yè)運營中，會產(chǎn)生方方面面的問題，這就會使得企業(yè)的資產(chǎn)受到影響，從而造成實際獲得的利潤低于預(yù)期估計的利潤，甚至是造成虧損，這就表明資產(chǎn)發(fā)生了減值的現(xiàn)象。這個時候公司在進(jìn)行資產(chǎn)評估的時候就不能僅僅按照賬面的價值去評估，避免造成企業(yè)的利潤出現(xiàn)虛高的情況，保障企業(yè)的收益和穩(wěn)定。

資產(chǎn)減值是明確的表達(dá)了企業(yè)在運行過程中可以收回的資金和賬目表格上所有資金的對比值，假如賬目表上的資金比可以回收的資金的數(shù)目多的話，這時候企業(yè)應(yīng)該做好減值的準(zhǔn)備，并且做好避免虛增資產(chǎn)的準(zhǔn)備。這樣一來，財務(wù)利潤的報表里就可以準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的真實資產(chǎn)，杜絕了對資產(chǎn)高估的情況避免企業(yè)對利潤的高估。

二、資產(chǎn)減值在上市公司的應(yīng)用

1.借口謹(jǐn)慎性原則做資產(chǎn)減值

謹(jǐn)慎性原則是《企業(yè)會計制度》中提出的計提資產(chǎn)減值的基本原則。但是根據(jù)目前國內(nèi)外上市公司的現(xiàn)狀，我國提出的用謹(jǐn)慎性原則去規(guī)范資產(chǎn)減值的情況，引導(dǎo)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的。但是目前關(guān)于謹(jǐn)慎性的要求，并沒有明確的規(guī)定，在實際的運行中如何把握謹(jǐn)慎性的尺度，成了一個很大的難題。并且在處理財務(wù)問題的時候，過度的謹(jǐn)慎并不是什么好的事情，尤其是對財務(wù)后期的處理上，往往會造成適得其反的效果。過度計提和計提不足兩者無論哪種情況發(fā)生都會誤導(dǎo)信息的使用人員。

2.盲目使用三種減值標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)內(nèi)規(guī)定的資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)是：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

永久性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵是什么呢？永久性標(biāo)準(zhǔn)就是當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)公允價值低于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值的時候，而且可以明確的認(rèn)定這種情況是不能改變永久性的時候，就會確定資產(chǎn)減值損失的情況。但是在實際公司財務(wù)運行中，并不能輕易的確定什么樣的資產(chǎn)減值是永久性的，什么樣的資產(chǎn)減值是臨時性的。所以這種永久性標(biāo)準(zhǔn)并不適用于當(dāng)今的資產(chǎn)減值，相反盲目的采用這種標(biāo)準(zhǔn)，會提高企業(yè)管理者操縱會計信息的可能性，從而很可能誤導(dǎo)投資者做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策。

可能性標(biāo)準(zhǔn)，顧名思義就存在不確定性因素，它是對可能的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。 這種標(biāo)準(zhǔn)在實施的時候，對數(shù)據(jù)進(jìn)行計量的時候運用的是公允的價值，和在確認(rèn)的時候是通過未來現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值來實現(xiàn)的。

而這里說道的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的公允價值抵御資產(chǎn)的賬面價值是確認(rèn)減值損失。這種標(biāo)準(zhǔn)與可能性標(biāo)準(zhǔn)正好相反，它的計量和確認(rèn)采用的是一樣的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)看似完美，但是卻擁有一個不可回避的問題，市場是不斷發(fā)展變化的，這種方法忽略了市場的可變性，如果運用這種方法，市場一旦發(fā)生變化，必然就會帶財務(wù)資金造成巨大的影響，計提政策的可選擇彈性大。

三、改進(jìn)資產(chǎn)減值在上市公司中應(yīng)用的策略

科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展在很大程度上推動了整個社會的進(jìn)步，但是科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運用，卻使企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險，而且這種風(fēng)險正在擴(kuò)大。為了真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值及規(guī)避企業(yè)實際資產(chǎn)面臨的危機，加快完善資產(chǎn)減值會計將成為大勢所趨。目前我國已經(jīng)頒布了多項準(zhǔn)則制度，建立資產(chǎn)減值體系，規(guī)劃我股上市公司資產(chǎn)減值的實行。但是再完美的制度也會有缺憾，隨著市場的變動等，在實施中都會產(chǎn)生問題，因此還需進(jìn)行相關(guān)輔助措施來進(jìn)行改進(jìn)。

1.建設(shè)規(guī)范的資本市場，提高公司盈余水平

為了與國際會計準(zhǔn)則接軌，我國會計準(zhǔn)則中提出了“公允價值”的概念，在現(xiàn)實應(yīng)用中這一概念也曾多次出現(xiàn)。例如，在計算公司可收回金額的時候，就是通過資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值。理論雖然比現(xiàn)實更加的完美，但是在現(xiàn)實中，資產(chǎn)的價值由于受到多方面內(nèi)外因素的影響，存在很大的變動性，所以就不能看做是“公允價值”了。在會計準(zhǔn)則中，雖然有資產(chǎn)可以活躍市場這樣的論述，但是這樣的表述在實際的運行當(dāng)中仍然存在一定的困難。并且，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的時候，在新準(zhǔn)則中雖然列舉了可供參考的方法，但是在很多無法得知類似交易信息的情況下，就需要通過其他的方法一起判斷?？v觀我國的資產(chǎn)市場，仍然不夠完善，而且存在很多瑕疵，企業(yè)在經(jīng)營過程中，要想獲得更加準(zhǔn)確的、真實的市場價格，這就造成了企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)計的時候想利用計量來獲得可收回金額有很大的難度。這就證明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提仍依然存在缺陷，不可靠。也就造成了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱仍存在著一定的空間。

2.健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)激與勵機制

企業(yè)如果有一個健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和激勵機制，就會處于平穩(wěn)、高速的發(fā)展階段中，并對規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有很深的影響。雖然我國大部分的上市公司都建立了一套資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制機制，但是還有一部分上市的公司，建立這種機制只是走一個形式，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的存在的價值，并且在管理中存在很大的漏洞。在資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制機制中仍然非常的薄弱。這樣就容易造成企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值的計提過程中存在主觀性，并且出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。所以為了解決這一系列的問題，必須要完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)的激勵機制。例如將職務(wù)做一個合理的劃分，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以提前做好資產(chǎn)減值內(nèi)部審計監(jiān)督管理，避免發(fā)生錯誤。當(dāng)前，我們上市企業(yè)內(nèi)部的管理機制仍然存在嚴(yán)重的缺陷，公司對于激勵的機制建設(shè)仍然比較單一，利潤的考核機制仍然比較落后。所以建立一個持久的合理的激勵機制，對公司的管理層采取多方面的考核。

3.加大對上市公司監(jiān)管和處罰的力度

公司的財務(wù)進(jìn)行操控，造成了會計信息的失真現(xiàn)象，直接影響到債權(quán)人的利益，影響金融市場的正常運行。為了制止這種違法犯罪的行為，僅僅通過罰款、行政處罰等措施是難以根除的，對此，為了保證公司會計信息的真實可靠，應(yīng)該加強對上市公司的監(jiān)管力度和處罰力度。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個公司存在會計信息造假的現(xiàn)象，有關(guān)部門通過罰款對其提出警告，這種罰款的數(shù)額對于一個上市公司來說就相當(dāng)于九牛一毛，并不能引起該企業(yè)的重視，所以作用是微乎其微的。不能單單依靠罰款的方式，例如可以采取通報、限制等強制措施。所以，為了解決會計信息造假的問題，有關(guān)部門必須制定有效的懲治措施，從根源上杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。

4.提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)資產(chǎn)的真實性，與會計從業(yè)人員的自身素質(zhì)有著直接的關(guān)系。企業(yè)的對資產(chǎn)減值的判斷、資金的流向以及可收回金額的確定都是通過會計從業(yè)人員完成的。因而提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，以及會計技能，才能保證在資產(chǎn)減值的確認(rèn)中準(zhǔn)確無誤。作為企業(yè)應(yīng)該對會計人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)、定期進(jìn)行技能考核及教育，加強對會計人員的管理，培訓(xùn)，教育力度。就可以有效的確保資產(chǎn)減值在企業(yè)中的合理應(yīng)用。

我國市場經(jīng)濟(jì)雖然有了快速的發(fā)展，但資產(chǎn)減值的現(xiàn)象也越來越廣泛。資產(chǎn)減值的作用是通過客觀存在的資產(chǎn)價值的減少來全面、公正的反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況， 揭示企業(yè)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險， 為會計信息使用者供有價值的信息并使其做出正確的決策。雖然我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本相同， 但是由于客觀環(huán)境尚的不成熟及實際操的作中的問題，我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還存在著些許問題。不過，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、制度的完善、操作的規(guī)范，，資產(chǎn)減值制度定會為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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