建筑企業(yè)“營改增”稅負增加成因與相關(guān)對策

趙 會

江西建工集團有限責(zé)任公司 江西 南昌 330000

建筑企業(yè)“營改增”稅負增加成因與相關(guān)對策

趙 會

江西建工集團有限責(zé)任公司 江西 南昌 330000

營業(yè)稅改增值稅改革政策一經(jīng)出臺,便受到建筑企業(yè)的廣泛關(guān)注。建筑行業(yè)就我國目前的建筑業(yè)發(fā)展形勢以及國家現(xiàn)有的納稅政策,如果按照11%的新政策的稅率進行繳稅,那么企業(yè)將會承擔(dān)更多的稅負負擔(dān)。通過對“營改增”后的建筑企業(yè)的稅負增加影響以及產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因分析,提出相應(yīng)的應(yīng)對策略,為后期建筑企業(yè)的進一步發(fā)展提供有效借鑒。

營業(yè)稅 增值稅 建筑企業(yè) 措施

一、“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅的政策的出臺,使得建筑業(yè)的稅率對一般的納稅人定為11%,3%則是對于小規(guī)模的納稅人而言的。在《增值稅暫行條例》里也明確規(guī)定一般納稅人的當(dāng)期的銷項稅額與當(dāng)期的進項稅額進行抵扣后的余額便是一般納稅人銷售貨物或者是應(yīng)該需要提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅額。如果是當(dāng)期的進項稅額大于當(dāng)期的銷項稅額抵扣不足時,不足的部分將會在下期繼續(xù)進行抵扣。普通納稅人的銷售貨物或者是應(yīng)稅勞務(wù)是采用銷項稅額與銷售額進行合并后進行定價的,它的計算方式為:含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。通過此公式便可以看出只有當(dāng)建筑業(yè)的進項稅扣除額、服務(wù)業(yè)進項稅扣除額以及租賃服務(wù)進項稅扣除額需要分別達到建筑業(yè)總經(jīng)營收入的6.61%、0.2%和9.03%。只有當(dāng)各項的專業(yè)的稅負都與營業(yè)稅稅制下的各稅負都持平,才能夠完全的符合改革的初衷。

二、建筑企業(yè)實施“營改增”后稅負增加的原因

（一）建筑企業(yè)資本的有機構(gòu)成較低

資本的有機構(gòu)成便是指通過資本技術(shù)構(gòu)成對技術(shù)構(gòu)成變化的資本價值構(gòu)成的決定與反映,也就是通常所說的生產(chǎn)資料的價值與勞動力價值數(shù)量之間的比例關(guān)系。整個增值稅的核心是指稅款的抵扣,如果生產(chǎn)資料價值只是作為進項稅額被抵扣,那么內(nèi)部的勞動力的價值將無法被抵扣,這樣對于像建筑企業(yè)來說資本的有機構(gòu)成較低的勞動密集型的企業(yè)所可以進行的進項稅額就會很少,那么稅改后企業(yè)的稅負也就勢必會增加。

（二）建筑企業(yè)的進行稅額抵扣不充分

建筑企業(yè)中很多購進支出是無法抵扣進項稅的,這也就導(dǎo)致外購支出的進項稅額不能進行完整以及充足的抵扣。

（三）建筑企業(yè)的上下游抵扣鏈條斷裂

營業(yè)稅改增值稅后,建筑企業(yè)的進項稅額是可以進行抵扣的,如果進行稅額的抵扣達到一定的程度,企業(yè)的稅負將不會增加。但是在現(xiàn)實的操作過程中,只有取得增值稅專用發(fā)票的進行稅額才有資格進行抵扣。因為受到多種因素的影響,導(dǎo)致建筑業(yè)的購進支出并不是都可以獲得增值稅專用發(fā)票的,從而使得一些符合抵扣的購進支出不能被抵扣,導(dǎo)致上下游的抵扣鏈斷裂,進而引起建筑業(yè)稅負的增加。

（四）與建筑企業(yè)的營業(yè)周期有關(guān)

一般來說營業(yè)稅改增值稅所涉及到的行業(yè)都是一些固定資產(chǎn)支出占生產(chǎn)資料支出很大的行業(yè)。通過這就可以看出企業(yè)的固定資產(chǎn)購進可以作為進項稅進行抵扣。而對于建筑企業(yè)來說建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)使用時間是相對較長的,這就使得建筑企業(yè)的剛完成固定資產(chǎn)更新的同時還無法對之前的進項增值稅進行抵扣,而且建筑企業(yè)短期內(nèi)也不可能有再次購入固定資產(chǎn)的計劃,這樣循環(huán)往復(fù)便會容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負的增加。

三、建筑企業(yè)采取的應(yīng)對策略

為了能夠保證營業(yè)稅改增值稅改革的順利進行,在建筑企業(yè)施行中應(yīng)該對企業(yè)的承受能力有充分的考慮,從而制定較為合理的建筑業(yè)增值稅改革應(yīng)對方案。

（一）建筑企業(yè)進行合理的納稅籌劃

1、制定合理的建筑業(yè)增值稅稅率。如果是按照稅改之后的11%的增值稅稅率,那么無論是實施單環(huán)節(jié)的還是雙環(huán)節(jié)的稅收,都會在一定程度上提高整個企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負。建筑企業(yè)作為微利行業(yè),企業(yè)增值稅改革的前提應(yīng)該是不增加企業(yè)的稅負。也就是說如果建筑業(yè)增值稅的稅率在7%左右,最好進行單環(huán)節(jié)的建筑業(yè)增值稅改革,如果是推行雙環(huán)節(jié)的建筑業(yè)增值稅的改革,那么建筑業(yè)增值稅的稅率最好是控制在10%左右,只有這樣才能夠不導(dǎo)致企業(yè)稅負的增加。

2、制定合理的建筑業(yè)納稅時間。一般情況下,建筑企業(yè)的收入是根據(jù)《建造合同》進行確認的。在整個收入確認中,確認的收入金額在一定程度上與甲方驗工計價以及工程款的實際支付都是存在一定的差異的。同時建筑企業(yè)的竣工結(jié)算普遍滯后、質(zhì)保金的回收時間也一般較長并具有不確定性。為了保證增值稅開票以及納稅義務(wù)發(fā)生日的準確性,有效的避免納稅人存在墊資繳費的情況,一般是建議將此日期定在業(yè)主支付工程款的日期。

3、建立建筑業(yè)的專用設(shè)備進項稅額備抵制度。一般情況下一些大型的建筑企業(yè)會為了能夠滿足建筑技術(shù)的進步以及施工方案的改進會進行一些專用設(shè)備的購置以及建造,這些設(shè)備所占用的企業(yè)資金總額一般是較為巨大的并且攤銷的時間也較長,這就需要抓住稅改過渡期這一機會,針對建筑企業(yè)中所需要的專用設(shè)備,制定相關(guān)的專用設(shè)備進項稅額的備抵金,從而一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

4、設(shè)計合理的建筑企業(yè)征收稅基。征地拆遷、青苗補償?shù)却缎再|(zhì)的部分價款都是屬于建筑施工企業(yè)的實際收入中的。但是關(guān)于這些入的成本都無法進行抵扣的,這就需要在進行建筑業(yè)的征收稅基設(shè)計時進行合理的設(shè)計,能夠?qū)⑦@些具有代付性質(zhì)的稅基進行剔除。

（二）加強建筑業(yè)自身的管理,提高建筑業(yè)的管理水平

1、在進行建筑材料的選擇時應(yīng)該進行多方位的比價。盡量選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位進行購買,以便通過此種手段來增加進項稅的抵扣額。傳統(tǒng)的建筑企業(yè)材料的選購中,只會進行價格方面的單純比較,也就會選擇一些不具備開增值稅發(fā)票的單位,這在一定程度上會降低設(shè)備的采購成本,由于現(xiàn)階段營業(yè)稅改增值稅,這就需要企業(yè)積極的轉(zhuǎn)變以往的觀念,做到與時俱進,盡量選擇一些具備開具增值稅發(fā)票的單位進行相關(guān)合作。

2、加強建筑業(yè)合同評審以及簽訂過程的管理。在進行合同簽訂時,首先要對合同簽訂的主體進行一定的規(guī)范,同時企業(yè)的名稱要與增值稅的抵扣相一致。如果合同的簽訂還是單純的以企業(yè)的項目部或者是分公司的名義進行簽訂就容易導(dǎo)致后期的抵扣出現(xiàn)一些基礎(chǔ)的性的錯誤,甚至?xí)?dǎo)致無法進行抵扣,建筑業(yè)在進行合同簽訂時應(yīng)該統(tǒng)一用總公司的名稱進行簽訂。除此之外,企業(yè)也需要加強管理,避免出現(xiàn)合同亂簽的現(xiàn)象。在合同的實施過程中也應(yīng)該需要有相關(guān)的條款來規(guī)定分包公司以及供應(yīng)商等提供增值稅發(fā)票。

（三）促進建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

建筑業(yè)也應(yīng)該積極的調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)從而增加其實力,只有這樣才能夠有效的減輕企業(yè)增值稅給建筑業(yè)帶來的負擔(dān)。在建筑業(yè)中積極的加強企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)化,實行企業(yè)產(chǎn)品的分化以及進行適當(dāng)?shù)耐卣贡ＷC企業(yè)的多元化發(fā)展。建筑企業(yè)中也應(yīng)該充分的利用信息化的管理手段,在為員工提供良好的信息交流平臺的同時也能夠為項目抵扣帶來一定的發(fā)展。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在改革中難免會遇到一些問題。這項改革涉及到建筑企業(yè)的方方面面,需要企業(yè)的管理者以及全體員工進行努力將營業(yè)稅改增值稅的改革所帶了的影響降到最低,使其在建筑業(yè)中平穩(wěn)發(fā)展。