完善全成本核算，實(shí)行公立醫(yī)院“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”

李靜 喬紅艷

【摘 要】全成本核算制度作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的有效手段之一，是降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。通過(guò)分析現(xiàn)階段全成本核算的工作任務(wù)，分析其將對(duì)醫(yī)院管理所做的貢獻(xiàn)，提出對(duì)于完善該制度的工作建議，以更好的發(fā)揮全成本核算建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要作用。

【關(guān)鍵詞】全成本核算；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；預(yù)期效果；建議

隨著新醫(yī)改政策的深入落實(shí)、醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步建立，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為也將隨之發(fā)生根本轉(zhuǎn)變；同時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度改革也將進(jìn)一步深化，從觀念到內(nèi)容，從職能到方法都將進(jìn)行大的變革。全成本核算制度應(yīng)運(yùn)而生，它是一種新型的管理制度，它將醫(yī)院人工消耗、物資消耗、管理費(fèi)用消耗及其他消耗等全部成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集，進(jìn)而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的新型成本核算辦法。它不僅有利于加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，并提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，而且它還彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式各項(xiàng)管理內(nèi)容孤立存在，只能用于發(fā)放獎(jiǎng)金的作用局限性。

一、全成本核算的涵蓋內(nèi)容及核算方法

全成本核算的核算對(duì)象主要包括七大類(lèi)：⑴勞務(wù)費(fèi)：包括職工的工資收入、獎(jiǎng)金及各種福利、補(bǔ)貼；⑵公務(wù)費(fèi)：包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、公雜費(fèi)等；⑶衛(wèi)生業(yè)務(wù)費(fèi)：維護(hù)醫(yī)院正常業(yè)務(wù)所消耗的費(fèi)用，包括水、電、煤、油及設(shè)備維護(hù)費(fèi)等；⑷衛(wèi)生材料費(fèi)：包括化學(xué)及生物制劑、敷料、感光材料等；⑸低值易耗品損耗費(fèi)：⑹固定資產(chǎn)折舊及大修理基金提成：包括房屋、設(shè)備、家具、被服等各種固定資產(chǎn)；⑺其他費(fèi)用。

目前，已經(jīng)有多家醫(yī)院制訂了較為切實(shí)有效的全成本核算措施，其中最普遍最基礎(chǔ)的方法是把需要核算的成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，通過(guò)劃分核算科室、費(fèi)用歸集對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)際勞務(wù)消耗進(jìn)行成本測(cè)算。直接費(fèi)用指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中可以直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用，如醫(yī)療科室開(kāi)支的勞務(wù)費(fèi)、藥品材料費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；間接費(fèi)用，指不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用，如醫(yī)院行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)產(chǎn)生的公務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、銀行手續(xù)費(fèi)等支出，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，?jì)入各個(gè)有關(guān)的醫(yī)療項(xiàng)目成本之中。

二、全成本核算的工作任務(wù)

1.成本歸集所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是成本核算的重點(diǎn)，不同的核算標(biāo)準(zhǔn)最終將導(dǎo)致不同的核算結(jié)果，因此如何制定公平合理的歸集標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于有效的發(fā)揮全成本核算的職能、調(diào)動(dòng)醫(yī)院各個(gè)科室員工的工作積極性、避免浪費(fèi)非常重要。

2.正確解決成本控制與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量間的關(guān)系，全成本核算的目的是降低醫(yī)療成本，提高資源的利用效率，但提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量是醫(yī)院長(zhǎng)期的工作核心，在解決成本控制問(wèn)題時(shí)，不能以服務(wù)質(zhì)量的下降為代價(jià)。

3.建立完善績(jī)效考核制度，有效的調(diào)動(dòng)職工積極性，將醫(yī)院的效益與職工個(gè)人的效益相結(jié)合，有利于全醫(yī)院對(duì)于全成本核算制度的配合開(kāi)展。定量、定額控制醫(yī)院對(duì)于水、電、醫(yī)用材料等一般可變動(dòng)成本的消耗，提高職工的節(jié)約意識(shí)。

4.根據(jù)全成本核算的數(shù)據(jù)，建立“資源配置指標(biāo)”、“資金運(yùn)營(yíng)指標(biāo)”、“收入、成本、受益及結(jié)構(gòu)指標(biāo)”、“社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)”等指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力、人力和物力資源、受益和發(fā)展能力等指標(biāo)進(jìn)行分析，促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)化管理。

三、全成本核算的預(yù)期效果

1.培養(yǎng)節(jié)約意識(shí)，提高醫(yī)院效益

醫(yī)院全成本核算制度作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心，它的建立和實(shí)施能夠幫助我們更好的計(jì)算和控制醫(yī)療成本，降低醫(yī)院的投資并增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益。因此，作為控制和降低醫(yī)院成本的有效手段，全成本核算將成為提高醫(yī)院收益、培養(yǎng)節(jié)約意識(shí)的重要措施。

2.減少患者負(fù)擔(dān)，提高服務(wù)質(zhì)量

科室將在成本意識(shí)的引導(dǎo)下，以確保對(duì)病人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為前提，并且本著為患者負(fù)責(zé)的態(tài)度，為患者設(shè)計(jì)合理的檢查及用藥標(biāo)準(zhǔn)，這些針對(duì)性的治療減少了患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高了患者在醫(yī)院所接受服務(wù)的質(zhì)量，同時(shí)，還提高了醫(yī)生的責(zé)任心和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。

3.降低醫(yī)院成本預(yù)算，提高經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院實(shí)行全成本核算制度，是緊緊跟隨醫(yī)院工作重點(diǎn)中的“以成本核算為核心的經(jīng)營(yíng)管理方式”的要求，這種制度可以及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息資料，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)、運(yùn)營(yíng)情況，因此有利于醫(yī)院根據(jù)自身狀態(tài)及社會(huì)需求變化改變服務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資源優(yōu)化配置，減少不必要的經(jīng)濟(jì)開(kāi)銷(xiāo)，誘導(dǎo)干部職工尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。最終達(dá)到整個(gè)社會(huì)資源的合理配置，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)囑醫(yī)風(fēng)建設(shè)，提高社會(huì)效益的目的。

4.增加了醫(yī)院和個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

全成本核算的實(shí)施，有效的控制了醫(yī)院重大項(xiàng)目資金的投入。在立項(xiàng)前對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的成本分析和預(yù)測(cè)，可以幫助醫(yī)院了解該投資的價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)程度，避免了醫(yī)院的盲目投資，降低了醫(yī)院的損失，促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)、有條理的規(guī)劃發(fā)展。

四、完善全成本核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)行“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”

1.加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)行科學(xué)管理

我國(guó)現(xiàn)階段的醫(yī)院信息管理系統(tǒng)即HIS，還不夠完善，導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營(yíng)需求無(wú)法得到滿(mǎn)足，最終不得不使用人工采集的方法來(lái)進(jìn)行全成本核算的數(shù)據(jù)采集，因此，人為因素將無(wú)法避免的影響了全成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；另外，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)可能出現(xiàn)與財(cái)務(wù)核算軟件不兼容的問(wèn)題，將導(dǎo)致成本核算與財(cái)務(wù)核算無(wú)法協(xié)調(diào)，因此數(shù)據(jù)共享出現(xiàn)問(wèn)題，工作量自然而然的就增加了。因此，我們應(yīng)建立完善的HIS系統(tǒng)，建立包含成本核算管理功能的模塊，對(duì)臨床醫(yī)療科室、行政后勤等各個(gè)財(cái)務(wù)核算管理部門(mén)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本數(shù)據(jù)的及時(shí)收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，最終達(dá)到全成本核算信息化、科學(xué)化的管理，提高核算效率和準(zhǔn)確性。

2.恰當(dāng)運(yùn)用激勵(lì)制度，提高干部職工參與意識(shí)

目前我國(guó)醫(yī)院大部分員工對(duì)全成本核算的概念意識(shí)薄弱，機(jī)構(gòu)不健全，缺乏專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，員工對(duì)于上級(jí)下達(dá)的全成本核算的實(shí)施仍流于形式，沒(méi)有充分的參與其中；同時(shí)大多數(shù)醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的全成本核算部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部分代勞，缺乏專(zhuān)業(yè)管理人員，導(dǎo)致實(shí)際情況與預(yù)期要求仍有較大差距。因此從兩方面入手解決這一問(wèn)題：⑴應(yīng)提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階級(jí)對(duì)于這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，引進(jìn)專(zhuān)門(mén)人才，完善醫(yī)院全成本核算管理，使其早日步入正軌；⑵廣泛宣傳全成本核算對(duì)于醫(yī)院、個(gè)人甚至整個(gè)社會(huì)的好處，同時(shí)建立與工作業(yè)績(jī)相對(duì)應(yīng)的薪酬制度，鼓勵(lì)醫(yī)院職工積極配合、協(xié)助全成本核算的運(yùn)行。

3.加強(qiáng)全成本核算基礎(chǔ)工作，提高全成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度

全成本核算的正確計(jì)算，依賴(lài)于準(zhǔn)確的記錄數(shù)據(jù)，因此應(yīng)通過(guò)多種方式，尤其是對(duì)間接費(fèi)用的記錄，來(lái)確保收集到數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。⑴建立健全各種原始數(shù)據(jù)記錄及收集整理制度。包含一切和醫(yī)療成本相關(guān)的項(xiàng)目，大到房屋資產(chǎn)的占用費(fèi)用，小到水電費(fèi)，機(jī)器零件的維修使用費(fèi)用，都應(yīng)有所記錄；⑵派專(zhuān)人指定負(fù)責(zé)收集整理，并按規(guī)定時(shí)間劃分總結(jié)，及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算出醫(yī)療成本；⑶加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)于共有物資的出入庫(kù)管理，嚴(yán)格出入庫(kù)手續(xù)，對(duì)每一批物資的去向都有所了解，對(duì)各種物資的使用宏觀把握。

4.控制醫(yī)院管理費(fèi)用，減少不必要開(kāi)支

醫(yī)院成本中，有一部分是來(lái)自公務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這些均屬于可控成本，應(yīng)嚴(yán)格控制，減少醫(yī)療成本中不必要、不合理開(kāi)支。這就要求建立和完善管理費(fèi)用的各類(lèi)支出標(biāo)準(zhǔn)和審批制度，各科室應(yīng)做到開(kāi)支預(yù)算定額，定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析費(fèi)用超支原因，能夠有效的控制成本增長(zhǎng)，合理進(jìn)行成本核算。醫(yī)院各科室應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相引進(jìn)更好的降低成本的方法，并找到針對(duì)不同科室的獨(dú)特方式。

5.政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)容和目標(biāo)，要求醫(yī)院進(jìn)行成本費(fèi)用控制，而成本費(fèi)用控制的效果又直接影響著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府對(duì)公立醫(yī)院的補(bǔ)貼有兩種不同的方式：一種是以定額補(bǔ)助或差額補(bǔ)助為主，體現(xiàn)為事業(yè)費(fèi)；另一種是按服務(wù)量和在維護(hù)百姓健康方面的績(jī)效進(jìn)行撥款。政府之前采用的是前者的方式，現(xiàn)在政府應(yīng)當(dāng)采用后者的方式。后者的確定標(biāo)準(zhǔn)是以當(dāng)?shù)氐娜丝跀?shù)、年齡結(jié)構(gòu)、發(fā)病率和衛(wèi)生服務(wù)的相對(duì)成本等因素為依據(jù)，從而控制衛(wèi)生總費(fèi)用的增長(zhǎng)。

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況應(yīng)當(dāng)處于“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”的狀態(tài)，也就是說(shuō)作為獨(dú)立核算的公立機(jī)構(gòu)，其所有的財(cái)務(wù)情況應(yīng)該接受政府和人民的監(jiān)督。

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