高校如何執(zhí)行新會計制度中折舊的規(guī)定

但成蓉 程萍

【摘要】新會計制度對高校固定資產(chǎn)折舊進行了系統(tǒng)的規(guī)定，如何執(zhí)行好這一規(guī)定，對于每一個財會人員都是一個新的科題。只要搞清楚了那些屬于固定資產(chǎn)、折舊方法等，這個問題還是容易掌握的。但我們要為成本核算而進行固定資產(chǎn)折舊，就還要繼續(xù)努力。

【關鍵詞】新會計制度 高校 折舊

要對高校固定資產(chǎn)進行折舊核算，首先要搞清楚，那些屬于高校的固定資產(chǎn)，如何折舊，折舊的賬務處理等內(nèi)容。要執(zhí)行好這些新規(guī)定，就必須認真學習新會計制度。

一、高校固定資產(chǎn)計提折舊的意義

（一）高校固定資產(chǎn)折舊是學校核算教育成本的需要

幾十年來，我國的高校都是靠財政撥款，有多少錢用多少錢，從不考慮節(jié)約成本。所以，以往的會計核算只考慮收支平衡，不考慮投資效益和教學成本。因此，對固定資產(chǎn)不進行折舊核算，浪費和損失了許多國有資產(chǎn)。新會計制度要求對固定資產(chǎn)進行折舊，將來還會計入教學成本，這樣，各高校就會考慮投資效益和主動節(jié)約。

（二）控制盲目擴建的需要

從高校擴招以來，各地高校投入了大量的基本建設資金，這里面大多是靠銀行貸款。高校只要銀行能貸，就不管還不還得起，大量進行基本建設。這不但加大了高校的財務風險，還給國家?guī)聿槐匾睦速M。所以，進行高校固定資產(chǎn)折舊，將來進行教育成本核算，那么占用固定資產(chǎn)多的高校，相應的教育成本就高，市場競爭力就低。

（三）提高財務精細化管理的需要

《新財務制度》第六十二條要求高等學校應當根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，科研活動成本的核算應當細化到科研項目。第五十八條規(guī)定高等學校應當在支出管理基礎上，將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費用。計提固定資產(chǎn)折舊便于正確核算教學和科研成本，提高財務管理水平。

二、《新會計制度》下高校固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

（一）高校固定資產(chǎn)的定義

新會計制度對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指高校學校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物質(zhì)，作為固定資產(chǎn)核算管理。也就是說，作為高校的固定資產(chǎn)，具有三個特征。一是使用年限超過1年的，二是單位價值要達到規(guī)定標準。三是在使用過程中原有物質(zhì)形態(tài)保持基本不變。對于單位價值沒有達到規(guī)定標準，但使用年限超過1年，且這類物質(zhì)數(shù)量較多。例如圖書，有的雖然只有幾元錢，但都屬于圖書類，使用年限超過1年，所以，新制度把這類也作為固定資產(chǎn)。這在制度固定資產(chǎn)分類中具體體現(xiàn)出來。

（二）高校固定資產(chǎn)分類

新會計制度對高校固定資產(chǎn)分為六大類。其中包括：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陣列品；圖書、檔案；家具、裝具及動植物。這里面包含有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)好理解，無形資產(chǎn)例如軟件類的具有知識產(chǎn)權的資產(chǎn)。有的固定資產(chǎn)是可分的，有的有形與無形不可分?？煞值姆謩e核算，不可分的作為單一資產(chǎn)核算。

三、新會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊的準備工作

原來高校的財務核算對固定資產(chǎn)沒有專門的規(guī)定，新規(guī)定加強了高校固定資產(chǎn)的管理，并且通過折舊來評價學校的教學成本。雖然新規(guī)定還沒有完全規(guī)定進行教育成本核算，但目的是向這個方向發(fā)展的。并且，高校已經(jīng)可以通過新會計制度的數(shù)據(jù)，自己進行本單位、各部門的成本核算。因此，高校固定資產(chǎn)折舊前的準備工作應該根據(jù)成本核算的要求來進行。

（一）根據(jù)不同的類別對全校固定資產(chǎn)進行登記

新會計制度對固定資產(chǎn)分為六大類，我們就得根據(jù)分類，對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行核查登記。在登記的時候，遇到特殊情況，要按照新制度對特殊情況的處理辦法進行登記和核實價值。

（二）按部門進行固定資產(chǎn)登記

新會計制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進行折舊的最終目的就是要核算教學成本。也就是通過對固定資產(chǎn)折舊攤銷的辦法，算出學校的教學成本。各校也可以通過固定資產(chǎn)折舊，對各分院、系教育成本進行核算分析，從而找到學校那個院、系投入少，效益高，有發(fā)展前途。因此，我們在對固定資產(chǎn)登記的時候，可以分為直接教學用固定資產(chǎn)、公用固定資產(chǎn)、管理用固定資產(chǎn)三大部分。直接用于教學的如教室等，公用的如學校道路等。新制度沒有把道路納入固定資產(chǎn)，但由于現(xiàn)在學校都比較大，里面的道路非常多，投資也非常大，應該納入固定資產(chǎn)進行核算。用于管理的固定資產(chǎn)主要是管理人員占用的固定資產(chǎn)。這樣通過分類，可以分析出直接教學成本和學校的管理成本。

（三）確定固定資產(chǎn)折舊的范圍

新制度并不要求對所有的學校固定資產(chǎn)進行折舊，對有的規(guī)定不予折舊。不進行折舊的有文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)。文物和陳列品、動物、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)不進行折舊還有一定道理，但圖書得植物是否進行折舊值得商榷。圖書是教學的必要產(chǎn)品，納入成本是完全應該的，也符合新制度對固定資產(chǎn)達不到規(guī)定標準，而使用年限在1年以上的大批同類物資計入固定資產(chǎn)的要求?，F(xiàn)在各高校的綠化投入非常大，種植了很多植物，這些投資應該納入共同設施投入進行核算。完全可以通過折舊（生長年限）來進行核算。新制度規(guī)定高等學校以經(jīng)營租賃租人的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查薄進行登記。也就是說以經(jīng)營租賃租人的固定資產(chǎn)不進行折舊。

四、折舊的方法與賬務處理

新會計制度規(guī)定，折舊年限主管部門有規(guī)定的從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，高等學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。也就是說，有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，各高校根據(jù)情況自行確定。折舊的方法新制度規(guī)定采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。

新制度對折舊的核算設立了累計折舊科目。

一是按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”。

二是固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)、損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

累計折舊科目期末貸方余額，反映高等學校計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

五、如何運用新制度折舊來測評學校教育成本

新會計制度制定的目的，就是為了能核算高校的教育成本。由于高校幾十年的習慣，所以，新制度并沒有要求一步到位。但是，通過新會計制度對支出的分類和固定資產(chǎn)的折舊，我們可以利用新會計制度下的財務數(shù)據(jù)，對本校教育成本進行分析，為領導決策提供財務依據(jù)。首先要把教育成本分為直接成本和間接成本，直接成本就是直接用于教學的成本，如教學用固定資產(chǎn)折舊攤銷、教師工資及福利，教師辦公經(jīng)費、學生所支出的費用等。間接成本主要是公共費用和管理費用，也就是管理人員的工資及福利，辦公費用及管理用固定資產(chǎn)折舊的攤銷等費用。公共費用也可以納入管理費用一并計算。也就是說，要計算本校的各項成本，就把事業(yè)支出的相關數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)折舊攤銷兩項相加即可。教學和管理人員的經(jīng)費支出，可以從單位經(jīng)費支出中找到相關數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)折舊可以通過固定資產(chǎn)清單和折舊來計算，兩項相加就得到了直接用于教學的成本和管理成本。通過教學成本和管理成本的比例分析，就可以看出本校管理水平和人員結構、固定資產(chǎn)投資是否合理。通過各院、系教學成本的分析，就可以看出那個院、系用最少的錢，辦最多的事。

六、新會計制度對高校固定資產(chǎn)折舊規(guī)定存在的問題

（一）不能完全反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值

《新會計制度》下對于價值難于計量的資產(chǎn)，以名義金額1元入賬；對于圖書、檔案、學校大量的綠化植物等不計提折舊；對非正常的毀損，如遭受火災水災導致原有固定資產(chǎn)的價值大大降低，不計提固定資產(chǎn)的減值準備，此類規(guī)定導致不能完全反映全部資產(chǎn)的真實價值，特別是圖書，是直接用于教學的，完全可以通過折舊來計算直接教育成本。

（二）無助于教學科研成本的核算

計提的折舊沖減“非流動資產(chǎn)基金”而非計入成本費用，即使按資產(chǎn)類別等設置明細也無法分攤至需要細化核算的項目中去，無法根據(jù)計提的折舊衡量教學或科研所占資產(chǎn)應分攤的成本費用。累計折舊科目只是在固定資產(chǎn)處置時有借方，其他全是貸方。也就是說這處科目全是貸方余額，僅反應高等學校計提的固定資產(chǎn)累計數(shù)，而不進入教育成本的分攤。只有當學校本身想進行成本核算的時候，才有一定用途，其他沒有多大作用。

綜上所述，新會計制度對于高校固定資產(chǎn)折舊的核算，只是增加了科目，而沒有正式納入成本使用。隨著高校市場競爭的更加激烈，各高校降低教學成本、提高投資效益的愿望更加強烈。因此，只要我們通過新會計制度的過渡，就能進入高校教學成本核算的時代。

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作者簡介：但成蓉，女，大學本科，碩士研究生，專門從事高等教育財會研究；程萍，女，大學本科，高級會計師，主要從事高校財務管理研究。