“營改增”擴容對廣東經(jīng)濟影響的分析

■葉治斌

2012年1月1日起，醞釀已久的營業(yè)稅改征增值稅 （以下簡稱 “營改增”）在上海市交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點落地，至今已逾半年。大量的實證數(shù)據(jù)以及實踐表明，“營改增”在上海試點的各項政策措施運行態(tài)勢總體良好，絕大部分企業(yè)特別是小微企業(yè)稅負著實降低。有鑒于此，日前，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定，發(fā)出《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍，由上海市分批擴圍至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省、直轄市。在2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。根據(jù)規(guī)定，廣東將于2012年11月1日開始正式實行“營改增”試點，試點內(nèi)容將與首個試點區(qū)域上海市適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。

一、廣東“營改增”主要政策規(guī)定

（一）試點行業(yè)方面

規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點行業(yè)，即“1+6”進行試點：“1個大行業(yè)”是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；“6個小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。

（二）納稅身份認定方面

試點納稅人年應(yīng)稅營業(yè)額超過500萬元的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人。試點納稅人年（或連續(xù)12個月）應(yīng)稅營業(yè)額未超過500萬元的和新開業(yè)的試點納稅人，可以申請成為一般納稅人。

（三）適用稅率方面

在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%、交通運輸業(yè)適用11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率。

（四）稅收優(yōu)惠政策方面

廣東營改增的起征點和現(xiàn)行增值稅起征點一致。按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額為20000元(含本數(shù))；按次納稅的，為每次(日)銷售額 500 元(含本數(shù))。原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。

（五）納稅地點方面

試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵扣。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，可以繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。在稅款抵扣方面，現(xiàn)有增值稅以及“營改增”后一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

（六）稅收分配方面

試點期間現(xiàn)行財政體制維持不變，原歸屬廣東的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸廣東，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，以現(xiàn)行財政體制由中央和廣東財政分別負擔(dān)。

二、“營改增”擴容對廣東經(jīng)濟的影響分析

營業(yè)稅改征增值稅是國家 “十二五”時期改革與完善稅收制度的重要任務(wù)之一，也是實施落實結(jié)構(gòu)性減稅措施的關(guān)鍵切入點。由于涉及我國現(xiàn)行兩大主體稅種，關(guān)系眾多納稅人的切身利益，“營改增”被公認為是繼1994年分稅制改革后影響最大牽扯面最廣的稅制改革。因此，在部分行業(yè)推行“營改增”試點，勢必對廣東省的企業(yè)稅收負擔(dān)與財務(wù)管理、稅收征管、稅收收入以及經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠而廣泛的影響。

（一）對試點行業(yè)企業(yè)稅負的影響分析

“營改增”后，試點行業(yè)的企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達到一定標準以上的，反之則為小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用稅款抵扣制計征，其進項稅額憑完稅憑證可從銷項稅額中抵扣，即應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額；小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法計繳，進項稅額不得抵扣，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）。因此，“營改增”后對企業(yè)稅負的影響應(yīng)從增值稅納稅人兩個方面進行分析研究。

1、對小規(guī)模納稅人稅負的影響分析。對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”后，其稅負增減取決于增值稅征收率與原適用營業(yè)稅稅率的比較。假設(shè)試點前后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)營業(yè)額（銷售額）分別為A與B。從表1小規(guī)模納稅人“營改增”前后稅負對比一覽表可以得出以下結(jié)論，無論是對交通運輸業(yè)還是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的而言，其稅負都有不同程度的下降，即年應(yīng)稅營業(yè)額低于500萬元的原營業(yè)稅納稅人稅負均輕于試點前（見表1）。

2、對一般納稅人稅負的影響分析。對于一般納稅人而言，“營改增”后，在進銷項稅率一致的前提下，其稅負增減取決于其購進金額占其同期銷售金額比重的大小。當其比重達到一定水平時，“營改增”前后企業(yè)稅負相當，這一比重可以視為“營改增”后企業(yè)稅負的臨界點。高于臨界點，企業(yè)稅負開始下降，且比重越高，稅負越輕。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人可以抵扣的購進項目包括機器設(shè)備、水電費、維修費等所含的進項稅額。假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)的營業(yè)額分別為A與B，那么試點前其繳納的營業(yè)稅分別為5%A以及3%B；試點后繳納的增值稅(假設(shè)沒有任何可抵扣的進項稅額)則為 A/（1+6%）*6%=5.66%A 和 B/（1+11%）*11%=9.91%B，試點前后企業(yè)稅負差額為0.66%A以及6.91%B。鑒于目前企業(yè)進項稅額實際抵扣率存在6%、11%、13%和17%四檔稅率，因此對于稅負臨界點的確定需要結(jié)合多種抵扣稅率進行分析 （見表2）。

如果“營改增”后因適用稅率提高而導(dǎo)致增加的稅負都可以通過相應(yīng)的進項稅額予以抵消，則可以推算出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)抵消試點后所增加稅負的進項稅額。以實際抵扣稅率11%為例，當現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)“營改增”后稅負臨界點分別達到6.66%與69.73%時，其試點前后稅負持平，超過這一比重時，稅負遞減，而且比重越高，稅負越輕。目前廣東省工業(yè)企業(yè)的一般納稅人增值稅平均稅負率為3.5%左右，以17%的稅率折算成增值額占銷售額的比重約為21%，即購進金額約占銷售額的79%。雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)與工業(yè)相比成本結(jié)構(gòu)存在較大差異，但現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)購進的金額占其銷售額比重甚至達到超過最低4.54%，最高11.66%的水平較為容易。交通運輸企業(yè)在短期內(nèi)由于運輸工具折舊年限較長導(dǎo)致購進項目較少以及未納入抵扣范圍的人工成本、路橋費占比較大，導(dǎo)致其購進金額占銷售額的比重要達到最低的47.56%可能有一定困難，但是從長期看的話，未來交通運輸業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項目占比將逐漸提高，稅負降低完全成為有可能。

表1 小規(guī)模納稅人“營改增”前后稅負對比一覽表

表2 “營改增”后一般納稅人稅負臨界點一覽表

綜上所述，實行“營改增”后，廣東省試點企業(yè)除極少數(shù)在短期內(nèi)只有較少進項稅額抵扣外，其他企業(yè)的稅負都將出現(xiàn)不同程度的下降。

（二）對納稅企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

原試點行業(yè)企業(yè)采用的營業(yè)稅核算方法，相對較為簡單，改為增值稅核算方法后，稅收核算和會計處理則變得更為復(fù)雜。因此“營改增”后，對納稅企業(yè)系列財務(wù)管理影響主要體現(xiàn)在對涉及企業(yè)會計核算制度、發(fā)票有效管理、稅務(wù)風(fēng)險評估控制等方面提出了更高要求。而這一要求主要來自于：一是“營改增”后，試點企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，特別是一般納稅人外購現(xiàn)行規(guī)定的項目予以抵扣進項稅額；二是作為原營業(yè)稅納稅人供應(yīng)商的增值稅小規(guī)模納稅人，由于其無法開具增值稅專用發(fā)票而為了促使交易倒逼申請轉(zhuǎn)為一般納稅人。

（三）對稅收征管的影響分析

根據(jù)上海試點方案，增值稅的抵扣鏈條擴圍延伸至“1+6”行業(yè)，填補了現(xiàn)行第三產(chǎn)業(yè)因主要課征營業(yè)稅而導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象，進而在征收增值稅二、三產(chǎn)業(yè)之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質(zhì)量與效率?！盃I改增”后，廣東國稅系統(tǒng)負責(zé)征管的增值稅納稅戶數(shù)將明顯增加，19萬戶企業(yè)（含深圳）納入試點，與之對應(yīng)的其企業(yè)所得稅征管劃入歸口國稅部門，因此一線征管人員不足的問題凸顯。同時，試點改革對廣東稅收征管的影響還體現(xiàn)在混合銷售行為與兼營行為兩種特殊情況的稅務(wù)處理上，“營改增”后，對于廣東試點行業(yè)不須再區(qū)分增值稅混合銷售行為與營業(yè)稅混合銷售行為、兼營非增值稅行為與兼營非營業(yè)稅行為，統(tǒng)一繳納增值稅，將大大簡化稅務(wù)部門與納稅人雙方征納工作流程。

（四）對地方稅收收入的影響分析

“營改增”后，對廣東稅收收入的影響主要包括兩個方面。

第一，試點行業(yè)改征增值稅后，本身所征收的增值稅將會比征收的營業(yè)稅少。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的計稅依據(jù)為其增值額，而營業(yè)稅一般為其全部營業(yè)額。按照現(xiàn)行的增值稅擴容改革方向，“營改增”實際上是在減少重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上進一步減稅。因此，從靜態(tài)角度看，由于稅負整體下降，廣東稅收收入將相應(yīng)減少。根據(jù)廣東省國家稅務(wù)局對廣東試點行業(yè)的45家企業(yè) （涉及交通運輸業(yè)13家，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)32家）2011年的數(shù)據(jù)進行測算，23家企業(yè)稅負下降，22家企業(yè)稅負上升，總體稅負下降，共計稅收減收0.94億元，占比2011年其繳納營業(yè)稅收入的4%。2011年廣東省試點行業(yè)共實現(xiàn)營業(yè)稅收入150億元，按此比例類推，“營改增”后地稅減收6億元（小規(guī)模納稅人減收額未納入統(tǒng)計口徑）。

第二，試點行業(yè)改征增值稅后，由于一般稅人開具的增值稅專用發(fā)票予以抵扣，帶動其他受票企業(yè)增值稅負擔(dān)下降，由此減少增值稅收入。假設(shè)試點行業(yè)的增值稅專用發(fā)票全部由廣東省增長稅一般納稅人取得并認證抵扣，以2011年廣東省試點行業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入測算，增值稅收入減收163億元[1500/(1+11%)*11%-1500*7%+2100/(1+6%)*6%]。按目前增值稅中央與地方3：1的分配體制，據(jù)此廣東省地稅收入將會減少40.75億元。

綜上所述，以2011年的數(shù)據(jù)做靜態(tài)測算，“營改增”后廣東省試點企業(yè)總體稅負減少180多億元，其中中央稅減收約130億元，廣東省地稅減收52億元左右（含城建稅、教育費附加、地方教育附加），減少額約占當期廣東省財政收入的0.38%。根據(jù)拉弗曲線原理（圖1）取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率。適度的低稅率，從當前看可能減少收入，但從長遠看卻可以促進生產(chǎn)，擴大稅基，反而有利于收入的增長。同樣的道理，從動態(tài)發(fā)展來看，在經(jīng)濟形勢下行的背景下，廣東“營改增”減稅措施在支撐了企業(yè)特別是小微企業(yè)總體發(fā)展后勁與產(chǎn)業(yè)升級換代的同時，也涵養(yǎng)了稅源。由廣東“營改增”區(qū)域性優(yōu)惠政策而形成“稅收洼地效應(yīng)”帶來的資金流入與產(chǎn)業(yè)的聚集也將進一步擴大稅源。因此，伴隨著“營改增”推進速度大幅加快，廣東的稅收收入將會增加。

圖1 拉弗曲線圖

（五）對廣東經(jīng)濟發(fā)展的影響分析

“營改增”后，對廣東經(jīng)濟發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在消費與投資兩方面。

在新機制下，原本受到抑制的交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級活力釋放，將使試點企業(yè)的服務(wù)性價比得到提升。同時，由于服務(wù)價格“價內(nèi)稅成本”已不復(fù)存在，消費者購買服務(wù)所支付的稅額將整體下降。因此，消費者邊際消費傾向的提高，帶來提振消費的效應(yīng)。在目前消費物價指數(shù)回落，抑通脹讓位保增長之時，提振消費對于廣東而言意義重大：可以避免形成過高的儲蓄率，更多的通過消費市場潛力來支撐經(jīng)濟持續(xù)增長，同時減少廣東經(jīng)濟的外向依存度。

“營改增”后，試點行業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負總體下降，突破了制約廣東第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸。一方面，營業(yè)稅一般是以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)，不受成本費用影響的，而增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)，相關(guān)外購項目按規(guī)定給予扣除，試點改革后，企業(yè)成本降低，企業(yè)的市場競爭力增強；另一方面，廣東“營改增”區(qū)域性優(yōu)惠政策形成“稅收洼地效應(yīng)”將吸引全國各地的投資者前來投資經(jīng)營，因此帶來資金的大量流入與產(chǎn)業(yè)的聚集發(fā)展。同時，由于購進的固定資產(chǎn)、部分費用項目進項稅額予以抵扣，這將有力地吸引其他非試點地區(qū)的企業(yè)購買試點企業(yè)提供的服務(wù)，提高“廣東創(chuàng)造”的市場份額。而對試點企業(yè)特別是試點后增值稅一般納稅人也必將擴大投資與再生產(chǎn)的規(guī)模，加速了“1+6”行業(yè)的發(fā)展，促進二、三產(chǎn)業(yè)的深度融合，推動廣東經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級。從全局來看，勞動密集型程度較高的企業(yè)往往是落后產(chǎn)能的代表，由于人工成本不能抵扣增值稅額，稅負較重，也就不能避免市場優(yōu)勝劣汰對其的壓力，進而促進產(chǎn)業(yè)的換代轉(zhuǎn)型。

綜上，“營改增”對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟發(fā)展杠桿帶動作用顯著。據(jù)國稅總局測算，若在全國普遍推行“營改增”，全國稅收凈減收1000億元，由此可帶動GDP增長0.5%左右，拉動出口增長0.7%，第三產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%，同時新增就業(yè)崗位約70萬個。廣東省稅收減收180多億元，依此估算，可帶動廣東GDP增長0.76%，拉動出口增長0.43%。

三、應(yīng)對“營改增”擴容的建議措施

廣東納入“營改增”擴容增圍之內(nèi)，既有上海試點經(jīng)驗的借鑒，但也有省情特點，由于廣東是以整體區(qū)域加入試點，試點覆蓋更為廣闊，從終向看涉及省、市、縣（區(qū)）等不同地方，從橫向看涉及國稅、地稅（上海國地稅統(tǒng)一）、財政、經(jīng)信等系統(tǒng)。因此，“營改增”在廣東展開更具有復(fù)雜性與挑戰(zhàn)性。

第一，“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，更為深層是涉及國地稅稅收分權(quán)的問題。在這次改革的過程中，由于利益重構(gòu)后權(quán)利由地稅部門轉(zhuǎn)向國稅部門，地稅部門相對處于被動，這就要求廣東國稅部門主動密切與地稅部門加強聯(lián)系，在提供征管數(shù)據(jù)名單、導(dǎo)入業(yè)戶信息等多方面積極爭取支持，認真學(xué)習(xí)其工作經(jīng)驗。同時，還要適配征管人力資源。

第二，由于營業(yè)稅和增值稅在征納過程中存在較大差異，廣東國稅系統(tǒng)應(yīng)全面加強征管人員與企業(yè) “營改增”政策、業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)。同時，鼓勵注冊稅務(wù)師、注冊會計師事務(wù)所等社會機構(gòu)利用人員專業(yè)優(yōu)勢開展培訓(xùn)，使企業(yè)與新政策無縫對接。另相關(guān)部門應(yīng)加強政策效應(yīng)跟蹤分析。

第三，設(shè)立專項補貼基金，對由于新舊稅制更替而造成稅負增加的試點企業(yè)，采取過渡性財政扶持政策，實施超額稅負返還。在返還的過程中，廣東相關(guān)部門應(yīng)堅持嚴把關(guān)、簡化程序的原則，切實減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

第四，企業(yè)應(yīng)積極參加稅務(wù)部門、社會力量組織的“營改增”政策銜接、業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，測算比較試點前后稅負情況，深入分析由此帶來的成本、現(xiàn)金流等方面的財務(wù)影響，提前充分做好與試點相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、商務(wù)合同、產(chǎn)品定價與談判策略、稅務(wù)籌劃、財務(wù)管理。