試論“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施

北京航天愛銳科技有限責(zé)任公司 嚴(yán)雪梅

我國“營改增”政策的提出，對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響較大，建筑企業(yè)要對自身產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營生產(chǎn)成本進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)管和改善，讓建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理、管理更加科學(xué)。

一、“營改增”政策的基本概念

我國推出的“營改增”新的稅收政策，是指企業(yè)將原來繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愡M(jìn)行稅收繳納，完成自身的納稅義務(wù)?！盃I改增”的推出減少了以往的重復(fù)繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，增值稅只需要繳納增值的那一部分的稅費(fèi)。

二、“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響

(一)從國家制定“營改增”政策的要求看影響有以下兩點(diǎn)：

1、減少了企業(yè)的稅費(fèi)繳納

“營改增”政策的推出，建安企業(yè)的外包服務(wù)不再作為營業(yè)稅進(jìn)行繳納而是作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這在很大程度上改變了傳統(tǒng)重復(fù)納稅的情況，減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、提高了企業(yè)資金的利用率

“營改增”政策的推出，很大程度上減少了企業(yè)的納稅，這就在一定程度上減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，作為減少的稅金，企業(yè)可以在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行合理分配利用。這兩點(diǎn)是“營改增”政策的初衷，是比較理想的狀態(tài)。

(二)從“營改增”政策對建筑企業(yè)的現(xiàn)狀影響看有以下四點(diǎn)

1、施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位或工程總承包單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

2、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于承建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也只能加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

3、發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料供應(yīng)部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

4、稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊大

在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得全部的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就會減小，可抵扣的稅款減少，繳納的稅款就會增多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

三、建筑企業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對措施

(一)關(guān)注政策的推出與改革，做好基礎(chǔ)工作，合理利用優(yōu)惠政策

針對我國相關(guān)最新政策的最新動態(tài)的推出，建筑企業(yè)要予以重視和關(guān)注，同時多與相關(guān)稅務(wù)部門溝通聯(lián)系，在政策最新出臺的時候得到第一手的資料，及時對本企業(yè)的未來發(fā)展和建筑生產(chǎn)予以全面的規(guī)劃和調(diào)整。我們平時將基礎(chǔ)工作做好，對可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的實(shí)際情況，多與稅務(wù)等政策部門溝通，以便及時掌握優(yōu)惠信息，力求得到合理補(bǔ)償。

(二)增強(qiáng)會計人員和涉稅人員的培訓(xùn)力度

加大對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)力度，提升會計人員解決問題的能力。在增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督管理、應(yīng)繳稅額的計算和會計核算的發(fā)展過程中給相關(guān)會計人員帶了挑戰(zhàn)，所以，企業(yè)要對會計以及涉稅人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，及時的探究新政策的相關(guān)規(guī)定并盡快熟知對業(yè)務(wù)的處理，盡最大程度減少企業(yè)在涉稅方面的風(fēng)險，保證做好企業(yè)會計核算工作和納稅管理工作，防止額外的成本出現(xiàn)，以確保企業(yè)發(fā)展，提升自身在行業(yè)中的競爭力。

(三)加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，盡可能多的取得可抵扣發(fā)票

對于發(fā)票的獲取、開發(fā)、作廢、監(jiān)督管理和真?zhèn)蔚蔫b定都與普通發(fā)票有所不同，所以，關(guān)于增值發(fā)票的監(jiān)督管理和使用，不但需要財政部門的重視，同時在傳遞、作廢等每個環(huán)節(jié)都需參與者的重視。每個企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，編制出符合自身現(xiàn)狀的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)的處理。在市場化的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)適應(yīng)性，規(guī)范管理將企業(yè)做大做強(qiáng)。增值稅的一般計稅方法是用銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額確定繳稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅率，國家統(tǒng)一規(guī)定了17%、13%、11%和6%四檔。具體來說，企業(yè)通過銷售額確認(rèn)應(yīng)征的銷項(xiàng)稅額，由成本項(xiàng)計算進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者相減。因此，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅越多，抵扣的就越多，相應(yīng)要繳的稅就越少，避免了重復(fù)征稅。建筑業(yè)“營改增”不僅是稅負(fù)的變化，對于企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著巨大的影響，其實(shí)這有利于建筑市場秩序的規(guī)范。在一定程度上，可促使施工企業(yè)強(qiáng)化對分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。對于進(jìn)項(xiàng)票增多，認(rèn)證工作量大的問題，可以通過購買專用的發(fā)票掃描儀來提高認(rèn)證工作的效率，以保證在有效期內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證完畢。

(四)建筑企業(yè)應(yīng)盡快研究修訂造價方案，應(yīng)對政策變化

近期根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。但中國建設(shè)會計學(xué)會的理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏，均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問題。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點(diǎn)。面對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難，不少建筑業(yè)人士認(rèn)為，營改增之后增值稅稅率定在5%到6%才能保證建筑業(yè)稅負(fù)不增加或者略有降低。住建部在中國建設(shè)會計學(xué)會調(diào)研測算基礎(chǔ)上形成的文件曾建議營改增試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%。但如果11%的稅率不能降低，企業(yè)的主管部門就應(yīng)盡快研究、修訂、修改建筑工程造價標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)計價、結(jié)算方式，提高造價，以適應(yīng)增值稅是價外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)的原則。

四、結(jié)束語

“營改增”政策的提出是我國稅收制度改革的重要工作，這對于我國建筑企業(yè)的財務(wù)管理具有重大的影響。本文通過“營改增”政策的基本概念、推出的重要意義、對建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的理想狀態(tài)和現(xiàn)實(shí)狀況重要影響以及建筑企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對措施進(jìn)行了簡單的分析與闡述，只有加強(qiáng)建筑企業(yè)的財務(wù)管理，完善建筑企業(yè)財務(wù)制度，才能夠達(dá)到建筑企業(yè)利益的最大化，提高企業(yè)的綜合競爭力。

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