探析營改增對(duì)金融業(yè)的影響

合肥市安振小額貸款有限公司　王玲

探析營改增對(duì)金融業(yè)的影響

合肥市安振小額貸款有限公司王玲

摘要:隨著我國“營改增”試點(diǎn)范圍的增加，金融業(yè)成了近期研究營改增可行性的熱點(diǎn)行業(yè)之一。本文通過分析金融業(yè)營改增中存在的問題和難點(diǎn)，探析了營改增對(duì)金融業(yè)的影響，并根據(jù)國外增值稅的相關(guān)制度探討金融業(yè)營改增的可行性。

關(guān)鍵詞:營改增金融業(yè)

一、前言

以銀行、保險(xiǎn)、證券三大行業(yè)為主的金融業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，如何在金融業(yè)中實(shí)行營改增？營改增后能否降低賦稅，對(duì)金融業(yè)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？一直是業(yè)界重點(diǎn)關(guān)注的問題，本文通過分析金融業(yè)營改增中存在的問題和難點(diǎn)，探析了營改增對(duì)金融業(yè)的影響，并根據(jù)國外增值稅的相關(guān)制度探討金融業(yè)營改增的可行性。

二、金融業(yè)營改增現(xiàn)狀

(一)我國營業(yè)稅較重

我國金融業(yè)取得的營業(yè)收入不僅要全額計(jì)征5%的營業(yè)稅，還要在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上計(jì)征10%以上的附加稅費(fèi)，加上25%的企業(yè)所得稅，綜合負(fù)稅相比交通業(yè)、建筑業(yè)等其他行業(yè)，金融業(yè)的營業(yè)負(fù)稅無疑更重。而其他國家對(duì)金融業(yè)通常采用基本免征增值稅的特殊稅政，我國金融業(yè)的高負(fù)稅無疑是阻礙其發(fā)展的一個(gè)重要因素。

(二)繼續(xù)實(shí)施營業(yè)稅將制約金融業(yè)的發(fā)展

“營改增”試點(diǎn)前我國一直實(shí)行對(duì)產(chǎn)品和部分勞務(wù)征增值稅，對(duì)服務(wù)、金融等征營業(yè)稅的政策，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其在加入WTO以后，傳統(tǒng)的征稅模式已無法滿足和適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化急需新的征稅制度。且我國金融業(yè)實(shí)行的營業(yè)稅不但綜合負(fù)稅重，制造業(yè)從中得到的服務(wù)所繳納的稅款也無法抵扣。這種兩稅合用的方式已經(jīng)明顯阻礙了金融業(yè)與制造業(yè)的發(fā)展。此外，在金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中規(guī)定按差額計(jì)稅，但嚴(yán)格的分類計(jì)稅法并不允許金融產(chǎn)品間相互抵扣，有礙于金融業(yè)的發(fā)展。

(三)增值稅的優(yōu)勢

增值稅比營業(yè)稅具有更多的優(yōu)勢。首先，增值稅減少了重復(fù)征稅。它以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，不會(huì)因流傳環(huán)節(jié)多而重復(fù)征稅。其次，增值稅是對(duì)企業(yè)的新增價(jià)值征稅，新增價(jià)值的多少?zèng)Q定了負(fù)稅的多少，體現(xiàn)了按能力負(fù)稅的稅收原則。最后，增值稅較營業(yè)稅公平性更佳，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體有差別對(duì)待的現(xiàn)象，更有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中健康平穩(wěn)的發(fā)展。

(四)金融業(yè)更符合營改增的要求

我國金融業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，相比其他征收營業(yè)稅的行業(yè)更具有生產(chǎn)服務(wù)的性質(zhì)。如銀行業(yè)就有各種貸款業(yè)務(wù)、差價(jià)業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)，計(jì)稅基數(shù)也相對(duì)復(fù)雜，若按營業(yè)全額征稅，則會(huì)對(duì)金融業(yè)提供包括很多應(yīng)稅勞務(wù)的勞務(wù)過程再次征稅，因此，金融業(yè)在征稅過程中發(fā)生重復(fù)征稅的比率會(huì)更大。此外，金融業(yè)的信息化程度、內(nèi)部控制程度相比其他行業(yè)更高，也更具有結(jié)合網(wǎng)絡(luò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)的客觀條件，因此，對(duì)金融業(yè)實(shí)行營改增的意義更大，更能促進(jìn)金融業(yè)良好的發(fā)展。

三、金融業(yè)實(shí)施營改增的難點(diǎn)

(一)對(duì)金融業(yè)的征稅原理有分歧

金融業(yè)能否順利實(shí)行營改增在我國一直存在分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為增值稅會(huì)轉(zhuǎn)移給終端消費(fèi)者，增值稅的本質(zhì)是對(duì)商品和勞務(wù)征稅，而金融產(chǎn)品大多不屬于消費(fèi)范疇，如貸款、保險(xiǎn)等金融業(yè)務(wù)是對(duì)消費(fèi)者資金的調(diào)劑，不是直接消費(fèi)，屬于直接消費(fèi)的只有諸如保管、咨詢等并非主營業(yè)務(wù)的服務(wù)，若只將這些納入增值稅收稅范圍則意義不大，因此增加了金融業(yè)營改增的難度。另外，按現(xiàn)行營改增的稅率政策，金融業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)營改增后的稅率可能會(huì)高于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率。如按照財(cái)稅【2011】111號(hào)、【2012】71號(hào)和【2012】53號(hào)文明確的“營改增”稅收政策:“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法”。因此，金融業(yè)營改增后可能執(zhí)行的稅率為6%，相比現(xiàn)行5%的營業(yè)稅稅率，營改增后不但沒有降低稅賦，反而增加了其稅收負(fù)擔(dān)，同樣也增加了金融業(yè)營改增的難度。

(二)金融業(yè)的特性增加了營改增的難度

金融業(yè)具有創(chuàng)新性等特點(diǎn)增加了營改增的難度。首先，金融業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多，難以一稅管理。增值稅征稅范圍主要有銷售商品、進(jìn)口貨物、加工服務(wù)、修理服務(wù)等，現(xiàn)在又增加了交通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而金融業(yè)雖然是典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但自身業(yè)務(wù)非常繁雜，以銀行、保險(xiǎn)、證券這三大板塊來說，每個(gè)板塊下又各有多種所屬子業(yè)務(wù)，而不同業(yè)務(wù)的增值模式又都不盡相同，所以必須分開計(jì)算，不能一概而論，無疑增加了金融業(yè)實(shí)行營改增的難度。其次，金融業(yè)的創(chuàng)新率非常高，稅收制度的完善調(diào)整可能趕不上金融業(yè)的創(chuàng)新速度，尤其是近年來金融業(yè)發(fā)展的越來越快，各種新型金融產(chǎn)品、服務(wù)等層出不窮，而要讓稅收制度以同樣的速度進(jìn)行完善和調(diào)整是不可能的，這就意味著金融業(yè)推行營改增將不可避免的出現(xiàn)稅務(wù)空白點(diǎn)，特別是在沒有對(duì)期權(quán)、基金、利率換算等金融衍生品進(jìn)行明確規(guī)定的今天，如何進(jìn)行合理有效的稅務(wù)計(jì)算是一個(gè)稅收難題。

(三)金融業(yè)營改增觸及到稅權(quán)劃分

金融業(yè)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)中起重要作用，承擔(dān)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的主要任務(wù)，所納稅額也占國家總稅額的很大部分。現(xiàn)行各商業(yè)銀行總行以及一些保險(xiǎn)總公司的營業(yè)稅由中央稅務(wù)總局直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收的，稅額屬于中央預(yù)算，而其它金融業(yè)的營業(yè)稅由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局負(fù)責(zé)征收，稅額屬于地方財(cái)政收入。而增值稅實(shí)行的是中央與地方共享稅額的方式，即國家占75%，地方占25%，所以金融業(yè)實(shí)行營改增勢必會(huì)涉及到中央與地方的稅權(quán)劃分問題，對(duì)國家稅務(wù)部來說是一個(gè)大挑戰(zhàn)。

(四)金融業(yè)實(shí)行營改增將加大財(cái)政壓力

推行營改增的目的就是為了減少重復(fù)收稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而刺激我國經(jīng)濟(jì)的增長。這勢必會(huì)影響到政府的一部分稅額收入，尤其是金融業(yè)一旦納入增值稅發(fā)票鏈條中，企業(yè)的活動(dòng)只要處于增值稅的征收范圍，就可以用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)抵扣，這無疑會(huì)降低國家的財(cái)政收入，再加上市面上頻現(xiàn)的以虛假銷售代開增票、以假發(fā)票騙取增值稅抵扣等，這些問題都會(huì)極大影響到國家政府預(yù)算收入，影響到國家收支平衡，對(duì)國家來說也是一項(xiàng)不小的挑戰(zhàn)。

四、借鑒國外增值稅制度模式

(一)國外增值稅模式種類

國際上不同的國家實(shí)行的增值稅制度也不盡相同，比如:一是歐盟國家實(shí)行的基本免稅制度。由于金融下屬業(yè)務(wù)繁雜，有些實(shí)在難以確定實(shí)際價(jià)值，大多數(shù)對(duì)金融業(yè)實(shí)行增值稅的國家都實(shí)行金融服務(wù)免稅政策。即僅對(duì)包括手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金費(fèi)等中間收入在內(nèi)的顯性收費(fèi)進(jìn)行征稅，而對(duì)一些難以確定價(jià)值的隱性收費(fèi)實(shí)行免稅制度，計(jì)稅項(xiàng)目允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，免稅項(xiàng)目則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是允許部分進(jìn)項(xiàng)抵扣的免稅制度。這種免稅制度又稱為澳大利亞-新加坡模式。它是一種按照固定比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的免稅制度，即對(duì)國內(nèi)外客戶提供的金融服務(wù)實(shí)行大范圍內(nèi)免稅，同時(shí)按照固定比例允許部分免稅的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，兩國的不同只在于固定比例的不同；三是零稅率模式。主要是新西蘭實(shí)行的稅收模式，即對(duì)主要的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，而對(duì)能夠直接產(chǎn)生收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅，且允許全部進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行稅額抵扣。

(二)國外增值稅模式比較

金融業(yè)務(wù)可以分為顯性收費(fèi)和隱性收費(fèi)兩大類，對(duì)顯性收費(fèi)比較容易進(jìn)行征稅，而隱形收費(fèi)由于較難確定其實(shí)際價(jià)值，很難進(jìn)行實(shí)際稅務(wù)計(jì)算，因此大多數(shù)國家實(shí)行基本免稅制度就避免了這個(gè)問題，但也具有不少局限性，比如免稅項(xiàng)目無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致抵扣鏈的中斷；人文劃分稅收和免稅項(xiàng)目，缺乏科學(xué)性；計(jì)算復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)成本等。固定比例抵扣免稅制度雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但仍沒有完全脫離免稅制度的局限性，而零稅率制度雖然極大避免了產(chǎn)品與勞務(wù)上的雙重征稅問題，但這種方法會(huì)極大的影響到政府的收入，也增加了稅務(wù)征收的難度。

綜上所述，在金融業(yè)實(shí)行營改增無疑是具有非常重要的意義的，但實(shí)施難度也非常大，加上國際增值稅征收制度也并不完善，因此我國要如何總結(jié)國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情對(duì)金融業(yè)實(shí)行營改增的改革仍需要不斷深入研究。

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