新常態(tài)下電信運(yùn)營企業(yè)如何做好稅收籌劃——基于“營改增

中國移動通信集團(tuán)廣東有限公司 蔡青宇

一、問題的提出

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入“新常態(tài)”。十八屆三中全會確定了財稅體制改革的目標(biāo)，全面推進(jìn)“營改增”工作，建立現(xiàn)代財稅制度。對于已經(jīng)持續(xù)高速增長多年的中國電信業(yè)而言，其也處于“新常態(tài)”：收入和業(yè)務(wù)總量增速趨緩，產(chǎn)業(yè)增長動力由投資驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)型，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)升級面臨升級換代。那么，在新常態(tài)下，特別是電信業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅的情況下，研究各種稅收政策，需要從哪些方面做好應(yīng)對準(zhǔn)備，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

二、新常態(tài)下的電信運(yùn)營企業(yè)發(fā)展

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運(yùn)營企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014 年電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1 億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務(wù)總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6 億元，達(dá)到自2009 年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認(rèn)為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設(shè)工程實際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運(yùn)營商都會盡快完成網(wǎng)絡(luò)覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)和應(yīng)用、業(yè)務(wù)和模式的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展轉(zhuǎn)型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務(wù)的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務(wù)收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入對收入增長的貢獻(xiàn)率突破100%，占電信業(yè)務(wù)收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)面臨升級換代。

三、“營改增”對電信運(yùn)營企業(yè)的影響

(一)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加

從國家稅務(wù)總局2015年1月28日通報的數(shù)據(jù)來看，電信業(yè)2014年6 至12 月實現(xiàn)改征增值稅294 億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64 億元。與鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負(fù)不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導(dǎo)致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費(fèi)用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應(yīng)稅非稅業(yè)務(wù)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額不能抵扣；“營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式提出倒逼要求

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號，以下簡稱43號文)的相關(guān)規(guī)定，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務(wù)轉(zhuǎn)型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務(wù)分類、套餐分拆、產(chǎn)品設(shè)計、采購管理、發(fā)票管理、資金結(jié)算等市場行為將產(chǎn)生重大改變，因為增值稅實施前實行的預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、相關(guān)禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。

(三)對財務(wù)工作提出更高要求

目前，為占領(lǐng)市場吸引客戶，電信企業(yè)通常采用預(yù)存話費(fèi)贈送終端、送話費(fèi)、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業(yè)內(nèi)獲取固定通信、增值業(yè)務(wù)等多項通信服務(wù)。根據(jù)43號文的相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷售額或營業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運(yùn)營企業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對計費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整、核算，在開展過程中會出現(xiàn)稅收損失的風(fēng)險。這就對電信運(yùn)營企業(yè)的會計核算、資產(chǎn)管理、項目管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等相關(guān)財稅管理工作提出了更高的要求。

四、應(yīng)對“營改增”的具體舉措

(一)加強(qiáng)銷項管理

1、優(yōu)化業(yè)務(wù)模式

從營業(yè)稅到增值稅的變革，對電信運(yùn)營企業(yè)資費(fèi)管理、資金結(jié)算、營銷模式、客戶服務(wù)、渠道管理、營業(yè)廳銷售模式、發(fā)票開展模式等現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式提出挑戰(zhàn)，同時也提供了新的契機(jī)。如：要對捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化，避免視同銷售出現(xiàn)，使其符合增值稅有關(guān)折扣銷售的規(guī)定；對涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，即使在一個套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強(qiáng)渠道商資質(zhì)管理，因為不同納稅資質(zhì)的渠道商可開具不同稅率的發(fā)票，進(jìn)一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。

2、確保價稅分離

電信運(yùn)營企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價稅分離準(zhǔn)確完整。新資費(fèi)產(chǎn)品上線時要做好稅務(wù)風(fēng)險判定和稅務(wù)規(guī)則指導(dǎo)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險審核；事中，要通過系統(tǒng)支撐確保價稅分離數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準(zhǔn)確性。

3、加強(qiáng)發(fā)票管理

完善增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風(fēng)險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務(wù)人，電信運(yùn)營企業(yè)要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅稅控發(fā)票的重要性和復(fù)雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領(lǐng)、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責(zé)，并輔以IT系統(tǒng)進(jìn)行管理支撐，強(qiáng)化管控，防范風(fēng)險。

(二)強(qiáng)化進(jìn)項管理

1、優(yōu)化進(jìn)項業(yè)務(wù)流程

要優(yōu)化增值稅扣稅憑證管理業(yè)務(wù)全流程。預(yù)算管理要區(qū)分可抵扣和不可抵扣業(yè)務(wù)，對可抵扣業(yè)務(wù)以不含稅價編制管控，并進(jìn)行嚴(yán)格管理、科學(xué)考核；采取在保證潛在供應(yīng)商充分競爭的情況下要求供應(yīng)商為一般納稅人、明確與專用發(fā)票相關(guān)的合同條款、采購訂單價價稅分離等措施，加強(qiáng)采購管理；物資精細(xì)化管理，明確工程項目和服務(wù)類型，準(zhǔn)確區(qū)分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對轉(zhuǎn)資、盤盈、采購等來源不同的資產(chǎn)，采取不同的跟蹤方式；與預(yù)算管理、合同管理等工作相結(jié)合，提高報賬付款的科學(xué)性；等等。

2、強(qiáng)化進(jìn)項稅額核算

要準(zhǔn)確區(qū)分成本費(fèi)用、資產(chǎn)項目等進(jìn)項稅額，成本費(fèi)用及資產(chǎn)項目類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、視同銷售等特殊進(jìn)項稅額，并正確處理，確保進(jìn)項稅額準(zhǔn)確核算；要對會稅差異進(jìn)行跟蹤分析，確保及時抵扣和及時入賬。

(三)加大稅務(wù)管理

1、加強(qiáng)人員配備

與營業(yè)稅管理相比，增值稅申報更雜、監(jiān)管更嚴(yán)、影響更大，所以需要配備財務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識和相關(guān)政策的專業(yè)性、政策性強(qiáng)復(fù)合型人才；要合理設(shè)置開票點，具備具有專業(yè)知識的開票人員；同時，要通過多種方式加強(qiáng)專業(yè)技能的提高。

2、優(yōu)化信息系統(tǒng)

增值稅計算復(fù)雜、管理工作任務(wù)重，涉及企業(yè)的方方面面、上上下下，外部稽查監(jiān)管力度加大、涉稅違規(guī)成本重，因此，需要建立一個強(qiáng)大的系統(tǒng)進(jìn)行支撐。

3、構(gòu)建稅企關(guān)系

要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，積極了解當(dāng)?shù)卦鲋刀惞芾硐嚓P(guān)政策，及時掌握監(jiān)管動態(tài)，積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)，做好增值稅專用發(fā)票申請、開具、沖紅、繳銷、認(rèn)證、納稅申報等管理工作，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等配合工作，建立良好的稅企關(guān)系。

4、提供服務(wù)支撐

要深入業(yè)務(wù)前端，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)的溝通融合，挖掘稅務(wù)籌劃舉措，提供優(yōu)良的服務(wù)和支撐，提升稅務(wù)管理效益。如：參與業(yè)務(wù)產(chǎn)品、資費(fèi)套餐、營銷方案、采購模式設(shè)計以及客戶/伙伴資質(zhì)等提供支撐；預(yù)算管控時考慮增值稅影響，加強(qiáng)業(yè)務(wù)審核；合同審核時，從稅務(wù)角度對合同涉稅條款提供分析、評估支持；進(jìn)行政策研究，組織業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)；等等。

[1]國家工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)部.2014 年通信運(yùn)營業(yè)統(tǒng)計公報.http://www.miit.gov.cn/n11293472/n11293832/n11294132/n12858447/16414615.html

[2]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局召開新聞通報會.http://www.china?tax.gov.cn/n810219/n810724/c1479341/content.html

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號)

[4]高萍徐娜.“營改增”對電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對策略[N].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014(7)

[5]孫利春.營改增對電信業(yè)的挑戰(zhàn)及對策——基于某電信運(yùn)營商省公司的分析[J].中國總會計師月刊，2013(11)