現(xiàn)行“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)的影響

廣東省航運(yùn)規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司 羅捷凌

作為社會(huì)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)中重要的組成部分的交通運(yùn)輸行業(yè)，在沒有實(shí)施現(xiàn)行的營改增稅收政策之前經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)征稅、混亂征稅的情況，通過擴(kuò)大交通運(yùn)輸行業(yè)納稅范圍、明確計(jì)稅方法和具體納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使得交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)業(yè)獲得較快的發(fā)展和進(jìn)步。

一、在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行“營改增”的必要性分析

現(xiàn)行的營改增稅收主要指的是通過把各種領(lǐng)域中的應(yīng)該納稅的營業(yè)稅改為了增值稅，對各種領(lǐng)域和行業(yè)中產(chǎn)品以及服務(wù)所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行納稅，這種納稅的方式是在適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下以及國家稅收政策下所發(fā)展的必然結(jié)果。因此在交通運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤盃I改增”的納稅策略具有非常重要的必要性和意義，具體來說其必要性主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一就是能夠促進(jìn)市場環(huán)境中第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在原來實(shí)行營業(yè)稅的政策下，由于其進(jìn)行的是強(qiáng)制性的全面征稅的方式，這就導(dǎo)致我國第三產(chǎn)業(yè)幾乎全部處于營業(yè)稅的征收范圍，使得相關(guān)納稅人的負(fù)擔(dān)比較重，而且加上這些第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)品所產(chǎn)生的增值額數(shù)額較低，而又不能與所實(shí)行的增值稅相抵消，這就在一定程度上阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)行的營改增征稅策略使得這些第三產(chǎn)業(yè)不會(huì)重復(fù)性的被征營業(yè)稅和增值稅，大大的減輕了這些產(chǎn)業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，有效的促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)在市場環(huán)境中的發(fā)展。其二就是能夠促進(jìn)我國稅收征管工作的展開。在原來交通運(yùn)輸行業(yè)全面征收營業(yè)稅的環(huán)境下，其交通運(yùn)輸行業(yè)是按照其營業(yè)額金額征收3%比例的營業(yè)稅，其中那些取得了交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票增值稅的納稅人可以依照納稅票面的金額以7%的比例抵扣增值稅，因?yàn)檫M(jìn)行納稅比例之間存在4%的差距，雖然這確實(shí)在一定程度上位相關(guān)企業(yè)的納稅減輕了負(fù)擔(dān)，但是也不可避免的使得各稅收政策之間存在漏洞，大量出現(xiàn)虛假開設(shè)交通運(yùn)輸發(fā)票的現(xiàn)象。在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行現(xiàn)階段的營改增稅收政策后，這些納稅人必須使用專用的增值稅發(fā)票進(jìn)行納稅，從而使得交通運(yùn)輸行業(yè)成為增值稅領(lǐng)域中的一個(gè)環(huán)節(jié)，使得交通運(yùn)輸納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠有效正常的進(jìn)行鏈接，與此同時(shí)通過在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行營改增的稅收政策，也有利于國家關(guān)于增值稅發(fā)票的統(tǒng)一管理。

二、實(shí)行“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)際影響結(jié)果分析

從前面關(guān)于在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營改增稅收政策取代原來的營業(yè)稅的相關(guān)討論中，現(xiàn)在的一些交通運(yùn)輸行業(yè)使用的是11%的增值稅稅率，另外部分特定產(chǎn)品的交通運(yùn)輸行業(yè)可以選擇使用簡易辦法的3%增值稅征收率。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，公共運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)收入不包括含稅的收入，涉及到收入的價(jià)稅分離換算，而且成本中也要?jiǎng)冸x出增值稅稅金，這些增值稅稅金不計(jì)算在成本中，從而對相關(guān)企業(yè)利潤會(huì)產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化和影響。以下通過選取上海某運(yùn)輸集團(tuán)在實(shí)行“營改增”取代營業(yè)稅后對其交通運(yùn)輸稅負(fù)和利潤的影響進(jìn)行分析，與此同時(shí)針對一些特定項(xiàng)目的交通運(yùn)輸業(yè)是否可以選擇適用簡易辦法進(jìn)行增值稅的征收進(jìn)行探討，從而提供相關(guān)的依據(jù)。

(一)上海某運(yùn)輸集團(tuán)簡介以及相關(guān)稅率分析

上海某運(yùn)輸集團(tuán)從1943年成立以來，從開始專門的從事鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展到先進(jìn)的鐵路運(yùn)輸、物流服務(wù)、旅游道路運(yùn)輸?shù)榷喾N產(chǎn)業(yè)，上海作為我國營改增首個(gè)試行地區(qū)，該集團(tuán)成為了第一批營改增中的改革對象，在2011年下旬開始實(shí)行營改增稅收政策，其中對于旅客運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)可以按照11%的增值稅進(jìn)行征收，當(dāng)然也可以按照特定交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)部門的3%的增值稅的比例進(jìn)行，當(dāng)時(shí)該上海運(yùn)輸集團(tuán)公司選擇的是3%的增值稅比例。

(二)對于該集團(tuán)不同納稅方式應(yīng)納稅款計(jì)算表分析

從該集團(tuán)在2012年3月份到6月份這個(gè)季度中相關(guān)的財(cái)務(wù)利潤相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在該季度中總共收入合計(jì)是11180萬元，如果按照采用一般增值稅計(jì)算的方法則可抵扣成本，主要為配件費(fèi)、燃油費(fèi)在內(nèi)的4190萬元。可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的的608.8萬元，在該季度中新增固定的資產(chǎn)價(jià)稅總共是330萬元，這部分中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是47.95萬元，那么總共的進(jìn)項(xiàng)稅金額是656.75萬元。

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從該表格數(shù)據(jù)中可以看出，在實(shí)行營改增稅收采取簡易征收的3%的方式下，其應(yīng)交增值稅總共合計(jì)是375.65萬元，在該上海運(yùn)輸集團(tuán)原來所采取的營業(yè)稅的方式下其應(yīng)該所需要納稅的總額是386.92萬元，所以與之前相比，實(shí)行營改增使得該運(yùn)輸集團(tuán)少交稅11.27萬元。另外如果采用營改增稅收政策下所實(shí)行的繳納11%比例稅率的一般增值稅納稅方式，則該公司在該季度所需要繳納的稅款金額是641.82萬元，這就比原來所采用的營業(yè)所得稅多繳納了254.6萬元。會(huì)出現(xiàn)這種明顯稅負(fù)差距的原因主要包括以下幾點(diǎn)，第一就是這種情況下稅率顯著地提高了，在原來營業(yè)稅中所采用的是3%的征稅比例，而此時(shí)征稅比例是11%；第二就是在這種情況下能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額和范圍比較少，從該集團(tuán)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，在實(shí)行營改增稅收后能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的產(chǎn)品主要是用于運(yùn)輸?shù)娜剂腺M(fèi)以及修理費(fèi)中含有的部分，而占據(jù)企業(yè)主要生產(chǎn)成本的路橋費(fèi)、員工工資等金額都不屬于抵扣范圍中。

(三)對于營改增稅收下一般增值稅與簡易征稅計(jì)稅途徑的比較

在該上海運(yùn)輸集團(tuán)采用3%的簡易征稅方式下，其在這個(gè)季度中比采用11%比例的一般增值稅方式多繳納的稅款節(jié)約了266.17萬元，原因除了前面所講的兩點(diǎn)會(huì)直接對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響之外，同時(shí)還會(huì)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營策略造成影響。例如會(huì)在一定程度上對該集團(tuán)車輛更新行為造成影響，因?yàn)樵谠撈髽I(yè)實(shí)行營改增稅收后，集團(tuán)原來所有購置的那些車輛金額中所含有的增值稅進(jìn)項(xiàng)款并不能進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致該集團(tuán)會(huì)產(chǎn)生比較大的損失。在這種情況下，如果該集團(tuán)想要獲得這些增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)款的福利，那么他們只能把集團(tuán)關(guān)于車輛更新、購置的計(jì)劃延遲到“營改稅”之后再實(shí)施，那之后這樣的話就可能會(huì)使得有些使用年限比較久的車輛不能及時(shí)的得到更新，進(jìn)一步對公司經(jīng)營活動(dòng)的安全性生產(chǎn)造成影響。但是在該集團(tuán)采取3%的簡易征稅方式下，這種征稅比例與之前所采用的營業(yè)稅比例沒有什么差距，但是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，在該企業(yè)按照增值稅納稅過程中需要把企業(yè)營業(yè)收入換算成稅后計(jì)算應(yīng)納金額，從而使得在此種方式下企業(yè)所納稅的金額數(shù)量有所減少，使得占集團(tuán)成本中重要比例的過橋過路費(fèi)等金額都不在納稅的范圍，所以從目前來說，選擇簡易征稅的方式是有利于該集團(tuán)實(shí)際發(fā)展情況的。

三、結(jié)束語

在交通運(yùn)輸領(lǐng)域?qū)嵭小盃I改增”的納稅方式，有效的減少了相關(guān)企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)和避免了重復(fù)征稅的混亂現(xiàn)象的產(chǎn)生。通過分析上海某運(yùn)輸集團(tuán)采用的3%簡易征稅的營改增方式，大大地減少了該企業(yè)納稅的成本，促進(jìn)了其企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效發(fā)展和服務(wù)質(zhì)量的提高，因此實(shí)行營改增納稅政策對于交通運(yùn)輸行業(yè)具有重要的促進(jìn)作用。

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