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    新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算思考

    2015-12-17 07:33:34鐵法煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司周冬穎
    關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則會計信息股權(quán)

    鐵法煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司 周冬穎

    新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算思考

    鐵法煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司 周冬穎

    從本質(zhì)上來看,會計工作是企業(yè)維系正常的經(jīng)營管理所需側(cè)重的工作內(nèi)容,尤其是在信息時代當(dāng)前,有關(guān)部門高效地執(zhí)行會計核算以及信息披露工作,不僅有利于企業(yè)自身核心競爭力的增強,還有利于國家基礎(chǔ)經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。在全球經(jīng)濟、金融、文化一體化發(fā)展的過程中,我國將新會計準(zhǔn)則快速推行到現(xiàn)代社會體系建設(shè)的整體范疇內(nèi),其中,也影響到了長期股權(quán)投資的核算方法的運用。本文就新會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資的核算及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探究,以期文中的分析與結(jié)論能為同質(zhì)項目的運作帶來一絲啟示。

    新會計準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資 核算

    從實踐過程來看,我國企業(yè)發(fā)展與改革有著較深的歷史淵源,長期股權(quán)投資項目的出現(xiàn)是為了應(yīng)對企業(yè)在擴張規(guī)模發(fā)展時的資本局限性問題。在我國新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下,長期股權(quán)投資核算策略有所調(diào)整,使其符合當(dāng)前的企業(yè)長期股權(quán)投資項目的運作模式,而且,有利于國家總體經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。

    一、長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述

    為了有效防止相關(guān)因素制約我國會計準(zhǔn)則的推行以及各項會計實務(wù)的發(fā)展格局,則需要在會計改革之路上堅定地走下去,使之與我國國情相契合,強化新會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資核算項目管理當(dāng)中的地位是我國實體經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的必經(jīng)之路。從當(dāng)前的實踐過程來看,新會計準(zhǔn)則的推進(jìn)對長期股權(quán)投資成本的核算有著積極的影響。

    (一)長期股權(quán)投資及其背景闡釋

    近幾年來,我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程逐步加快,已經(jīng)初步完成了系統(tǒng)化市場經(jīng)濟的調(diào)整與完善,當(dāng)前,我國各類型企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢,都在積極采取有效戰(zhàn)略措施來夯實企業(yè)自身在市場競爭中的地位。當(dāng)企業(yè)需要在市場當(dāng)中籌措大量的資金時,則通過采取資本運營的模式來擴張企業(yè)的資本規(guī)模,以達(dá)到資本增值的目的,基于此,長期股權(quán)投資項目及其核算處理模式便應(yīng)運而生。從基礎(chǔ)概念來看,長期股權(quán)投資指的是投資機構(gòu)通過給企業(yè)投放資金的方式,來取得企業(yè)的經(jīng)營管理收益。

    (二)淺析我國企業(yè)吸納投資資金的運作模式及其類型

    從整體情況來看,我國企業(yè)在籌措資金時,往往采用以下幾種運作模式:一是,交易性投資;二是,持有至到期投資;三是,長期股權(quán)投資。從這三種類型的劃分可以看出,如若獲得投資企業(yè)的收益,則需要考量企業(yè)自身是否有發(fā)展的潛力,尤其是投資者在進(jìn)行長期股權(quán)投資資金的運作過程中,更是要從會計信息等內(nèi)容對企業(yè)的資金運作進(jìn)行核查。

    二、在新會計準(zhǔn)則規(guī)制下長期股權(quán)投資的核算策略研究

    (一)新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的規(guī)定內(nèi)容有所調(diào)整

    根據(jù)我國最新調(diào)整的會計準(zhǔn)則內(nèi)容來看,除了企業(yè)以合并形式所形成的長期股權(quán)投資以外,以其它的方式所獲得的長期股權(quán)投資,則需要按照一定的原則來確定初始投資資本,例如:以現(xiàn)金支付而取得的長期股權(quán)投資,則應(yīng)該按照投資者所實際支付的購買價款作為初始投資資本,其計算過程較為簡單,即初始投資資金涵蓋了取得長期股權(quán)投資相關(guān)聯(lián)的費用以及稅金等等內(nèi)容,有的還包括其它的一些必要性支出項目。再比如,以發(fā)行權(quán)益性證券而取得的長期股權(quán)投資,則需要依照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值來作為初始投資資金,這樣一來,有利于長期股權(quán)投資核算的合理性與公平性。

    (二)長期股權(quán)投資的初始計量方法有所改進(jìn)

    從股價同步性的角度來看,會計信息質(zhì)量與股價同步性之間存在著正相關(guān)的關(guān)系,由此我們可以判別的是,新會計準(zhǔn)則的改革同樣也會影響著二者間的相關(guān)性。實際上,從實際核算的角度來看,長期股權(quán)投資的初始計量方法有所調(diào)整,而且,在新會計準(zhǔn)則下,長期股權(quán)投資項目的運作更加需要考量會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。具體的長期股權(quán)投資的原始計量架構(gòu)如下圖所示:

    圖1 長期股權(quán)投資的原始計量示意圖

    從圖1中可以清晰的看到,長期股權(quán)投資的原始計量過程的形成方式的架構(gòu)分為兩種模式來分析,其一,為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的控制方式;其二,為非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的取得途徑。近年來,隨著國內(nèi)會計制度的不斷革新,企業(yè)內(nèi)部核算策略也在做出相應(yīng)的調(diào)整,這對于企業(yè)投資資金的管理而言,也會受到一定的影響。從目前來看,企業(yè)定期或不定期發(fā)布的企業(yè)會計信息主要是為廣大投資者提供一些真實有效的信息,以便與投資者在選擇投資過程中做出較為理性的決策。

    (三)在新會計準(zhǔn)則下增強了以往會計信息披露的準(zhǔn)確性

    在我國現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則體系中,公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的分離對于國家實體經(jīng)濟的發(fā)展有著負(fù)面影響。因此,需要從財務(wù)報告的模式進(jìn)行調(diào)整,構(gòu)建一套與我國當(dāng)前會計信息質(zhì)量特征等內(nèi)容相匹配的統(tǒng)一模式下的計量標(biāo)準(zhǔn)。從具體的細(xì)節(jié)來看,在沒有經(jīng)投資單位控制或其與被投資單位來共同控制的情況下,在激烈的市場競爭中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資,應(yīng)將其剔除在股權(quán)投資的核算范疇之外。

    (四)長期股權(quán)投資核算策略當(dāng)中成本法與權(quán)益法的協(xié)調(diào)運用

    在我國的新會計準(zhǔn)則的影響下,企業(yè)不僅能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施的長期股權(quán)投資原來所采取的權(quán)益法核算策略進(jìn)行調(diào)整,而且還將其替換為成本法進(jìn)行核算,這就有利于長期股權(quán)投資收益的計算等方面的科學(xué)化處理,以及投資獲利的合理取得。實質(zhì)上,從投資企業(yè)的角度來看,其自身對于被投資單位不具有共同控制的長期股權(quán)投資項目,則都可以采用成本法來對其進(jìn)行核算處理,從而令投資成本核算更加嚴(yán)謹(jǐn)。此外,還對被投資單位的長期股權(quán)投資資金進(jìn)行了更加嚴(yán)密的規(guī)劃與界定,這樣便可以規(guī)避日后進(jìn)行資本利得核算處理時的公允價值計量問題的發(fā)生。新準(zhǔn)則規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。例如:當(dāng)投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

    從本質(zhì)上來看,新會計準(zhǔn)則的出臺,除了會影響市場環(huán)境中的融資環(huán)境與經(jīng)濟運行的效率以外,其中,所隱含的會計信息還對企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系帶來一定的影響。但這是體制的進(jìn)步,因其對于企業(yè)規(guī)模發(fā)展而言,經(jīng)過了漫長的前期積累,直至可以進(jìn)行上市管理,吸納更多的社會資金壯大企業(yè),這是極為利好的前景,有助于企業(yè)擴張策略的實施,在市場競爭中獲取到更高的利潤。而且,能夠在一定程度上降低企業(yè)的融資成本,進(jìn)而調(diào)整企業(yè)與各方之間的債權(quán)、債務(wù)數(shù)額,在新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下,能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營以及投融資風(fēng)險。

    (五)在新會計準(zhǔn)則規(guī)制下長期股權(quán)投資的高效核算及運作策略研究

    盡管我國發(fā)展長期股權(quán)投資項目有一段實踐,但我國目前很多大小型企業(yè)在股票市場的發(fā)展時間短,經(jīng)驗仍舊不成熟,甚至將其誤認(rèn)為是盈余管理的工具,使得股票市場不能得到資源的合理配置。因此,在新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下,我國需要謹(jǐn)慎賦予企業(yè)的會計政策選擇權(quán),將工作重點傾向于長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確核算處理方面。其具體的執(zhí)行條件需要滿足以下幾點內(nèi)容:首先,對企業(yè)會計制度和政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,來減小企業(yè)會計政策選擇的空間,從而達(dá)到限制企業(yè)進(jìn)行隨意變更會計政策的目的;其次,在制定會計準(zhǔn)則和政策的時候要有一定的遠(yuǎn)見,要能夠保持較為長遠(yuǎn)的適應(yīng)性,盡量將會新計準(zhǔn)則的實質(zhì)性內(nèi)容延伸至各個領(lǐng)域,其根本原因在于,長期股權(quán)投資的核算運作畢竟是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而展開的,因此,需要對各項內(nèi)容進(jìn)行長期的籌劃;最后,我國要借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗,并且,在我國新會計準(zhǔn)則的積極影響之下,將企業(yè)的長期股權(quán)投資項目做實,朝著真正有利于企業(yè)未來發(fā)展以及國家經(jīng)濟穩(wěn)定的方向進(jìn)行調(diào)整。

    三、結(jié)束語

    實際上,從我國的整體會計環(huán)境來看,中國會計改革的未來發(fā)展趨勢將會趨于國際化,新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算處理也同樣需要朝著標(biāo)準(zhǔn)化模式發(fā)展。在實施會計制度改革的一段時期里,國內(nèi)整體經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r較為平穩(wěn),新會計準(zhǔn)則的頒布給我國各類型企業(yè)以及資本配置指引了明確的發(fā)展方向,新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算的策略更加有助于實體經(jīng)濟項目的可持續(xù)發(fā)展,同時,也有利于國家總體經(jīng)濟形勢的穩(wěn)定。

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