淺議“營改增”對企業(yè)稅負的影響

任昌玲

淺議“營改增”對企業(yè)稅負的影響

任昌玲

“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，對于促進我國經濟轉型，發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，刺激市場需求，完善結構性減稅具有十分重要的意義。在推廣和落實過程中，“營改增”對我國企業(yè)的財務管理和稅負所帶來的影響在日常的經營管理活動中日益顯現(xiàn)。

營改增；企業(yè)；稅負

為了更快地加速我國企業(yè)經濟轉型，優(yōu)化企業(yè)經濟結構，實現(xiàn)“產業(yè)鏈”的順利發(fā)展，我國政府在稅制改革的策略中，提出了營改增的政策，給企業(yè)的經營理念、財務管理等方面帶來了重大的挑戰(zhàn)，也推動了企業(yè)加強財務管理，優(yōu)化企業(yè)內部控制，進一步完善企業(yè)管理制度，創(chuàng)造更大的經濟效益。

一、營改增的主要內容

從稅法的角度來看，營改增實質上就是稅種的改變。目前主要涉及的企業(yè)是服務業(yè)和交通運輸業(yè)等七大行業(yè)，將從前繳納應稅項目為營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅屬于價外稅，它只對于產品或勞務產生價值的增值部分進行納稅，對其原有的成本部分不重復進行納稅。比如：一項固定資產銷售117萬元，企業(yè)需要交納的稅額為17萬元，而構成產品的材料含稅成本為85萬元，其進項稅額為12.35萬元，則企業(yè)只需要對增值的部分進行納稅（17－12.35＝4.65萬元）。而營業(yè)稅則按毛收入為計稅基礎，對生產的各個環(huán)節(jié)都要進行收稅，造成重復征稅的問題，加重了企業(yè)的負擔。

二、營改增的意義

1.營改增有利于減輕企業(yè)負擔，使消費者受益。現(xiàn)行小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅是以營業(yè)額與稅率的乘積所得，存在著重復納稅的問題，但經過營改增后，避免了這一問題。如：廣告服務業(yè)由原來營業(yè)稅稅率5%降至3%，對企業(yè)的減負有著很大的推動作用。

2.有利于調整產業(yè)結構，促進第三產業(yè)的發(fā)展。我國從制定稅收政策著手，對新興的第三產業(yè)的發(fā)展采取扶持政策，從根本上解決產業(yè)鏈中存在的弊端，發(fā)揮新興產業(yè)的潛能。

3.有利于我國貨物或勞務在國際競爭力的加強。在企業(yè)實行營業(yè)稅征收政策時，企業(yè)出口產品是得不到退稅優(yōu)惠的，無形中就抑制了企業(yè)出口業(yè)務，阻礙了企業(yè)向國際化發(fā)展的步伐。營改增后，稅制給予了優(yōu)惠并與國際接軌，企業(yè)的出口價格在國際市場上就具有了巨大的優(yōu)勢，從而有效地增強了我國的競爭力。

三、營改增對企業(yè)稅負方面的影響

1.營改增政策實施后，由于不再計提營業(yè)稅。因此企業(yè)的營業(yè)稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導致企業(yè)所得稅的增加。想要確認企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業(yè)收入和成本進而影響企業(yè)的利潤和所得稅的總額;營改增政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，在實際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項稅是比較容易預計的，這樣就使得企業(yè)的應繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應稅率的;營業(yè)稅改征增稅會使得企業(yè)的流轉稅稅額發(fā)生相應的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據(jù)都是基于流轉稅的基礎之上的，因此其相應的也會發(fā)生變化從而影響整個企業(yè)的稅負。

2.營改增的稅收政策，減少了七大行業(yè)在各個生產環(huán)節(jié)的重復征收，使企業(yè)的稅負得到降低，這給小規(guī)模納稅人帶來了福音，也成為了一個最大的受益者。而對于實施營改增行業(yè)的一般納稅人要加強稅務規(guī)劃統(tǒng)籌，合理利用稅率差，降低企業(yè)稅負，從客戶資源處得到合法有效的進項發(fā)票，來抵扣相應的費用。以交通運輸業(yè)為例，其行業(yè)營業(yè)稅率為3%，營業(yè)額為20億元，則應繳納的營業(yè)稅為0.6億元（20*3%），同樣情形，按現(xiàn)行的營改增來計算，交通運輸業(yè)營改增的稅率為11%，應繳納的銷項稅額為2.2億元（20*11%），與此同時，企業(yè)在業(yè)務運輸過程中，取得了合法的10億元稅率為17%的外購費用發(fā)票，所得的進項稅額為1.7億元，根據(jù)稅法可知，銷項與進項的差額0.5億元，就是企業(yè)應該繳納的增值稅額，兩種稅收途徑比較，營改增策略比先行的策略少繳0.1億元稅額，為企業(yè)減輕了稅務負擔，創(chuàng)造了經濟效益。

3.營改增政策的實施對各個行業(yè)之間稅負的影響

（1）對于租賃行業(yè)還說，在沒有實施營改增政策之前，租賃行業(yè)是需要繳納一定的營業(yè)稅的，這樣企業(yè)就可以運用融資租賃這一手段，所租入的固定資產是不能按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額的，這樣在一定程度上會嚴重阻礙租賃這一行業(yè)的發(fā)展，在實施營改增之一政策之后，這一問題得到了緩解，更有利于租賃這一行業(yè)的快速發(fā)展。

（2）對于服務性的行業(yè)還說，在沒有實施營改增政策之前，所有的服務行業(yè)都會收取相應的營業(yè)稅務，其稅率占企業(yè)總營業(yè)收入的百分之五，然而營改增政策的實施，將其稅率從百分之五調整到百分之六，簡單的從表面來看，其稅率是有多提升，但實際我們應該意識到，營業(yè)稅是屬于內稅，而增值稅屬于外稅，所以我們在計算服務行業(yè)的增值稅時應該才運用稅分離計算法，經過準確的計算之后我們就會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實際的營業(yè)收入相對政策實施之前有多減少，所以，價稅分離計算后的不含稅的那部分營業(yè)收入乘以百分之六的稅率后所得的企業(yè)增值稅與企業(yè)原來的營業(yè)額進行比較就會發(fā)現(xiàn)其相差不是很大。但是在服務行業(yè)的納稅人一般都有外購的一些項目，然而這些外購項目的進項稅額一般都是可以抵扣的，例如外購的一些設備等所含的進項稅額，總的來說，在實施營改增政策之后服務行業(yè)的稅收減少了。

4.對一些中小企業(yè)的影響

（1）對小企業(yè)來說，政策實施之后對企業(yè)的稅負可以說是發(fā)生了翻天覆地的變化，稅負明顯的大大下降，首先這是因為小企業(yè)在試點企業(yè)中所占的比重比較高，所以國家特別的規(guī)定以500萬為線，在銷售總額沒有超過500萬的，小企業(yè)的納稅人征繳由原營業(yè)額稅的5%變成現(xiàn)在增值稅的3%，這樣小企業(yè)納稅人的稅負整體下降了40%左右，這是在實施營改增政策之后最受益的人群，同時也促進小企業(yè)的進一步發(fā)展。

（2）對于中型企業(yè)和大型企業(yè)來說，稅負也明顯的成下降趨勢，凡事也總有例外，也有很少一部分企業(yè)的稅負是上升的。如果營業(yè)稅和增值稅相差的比較大，這樣就會導致稅負的上升。在實施營改增政策之后，如果企業(yè)能夠抵扣進項稅比較少，這樣的企業(yè)往往稅負是呈上升的趨勢，同時還有另一種因素也會導致企業(yè)的稅務的上升，如果在實施政策之后企業(yè)沒有得到政府的支持或者認可，這樣企業(yè)的稅負往往也是成上升的趨勢。所以營改增政策的實施對一般的企業(yè)來說，稅負都有所下降，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。

總之，營改增的政策推行，對企業(yè)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，也帶來了無窮的機遇，加強企業(yè)的財務管理，合理籌劃稅務管理，控制企業(yè)內部的經營管理，同時，積極地與稅務部門緊密聯(lián)系，知曉最新的稅收政策，真實有效地、及時地反映企業(yè)自身的營改稅信息，享受最新的優(yōu)惠待遇，爭取國家財政補貼，合法納稅，合理避稅，既遵守國家的稅法政策，又保護企業(yè)的合法利益，促進企業(yè)的穩(wěn)步向前發(fā)展。

[1]許昌亞.淺析營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響以及稅收策劃.財經界，2014年21期.

[2]張丹萍.淺議營改增對企業(yè)財務管理的影響.會計師，2012年22期.

[3]薛志鑫.淺析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響.經營管理者，2014年23期.

（作者單位：東營市地稅局河口分局）