關(guān)于一種全新資金流量表的探討

韓增鋒

關(guān)于一種全新資金流量表的探討

韓增鋒

本文通過(guò)對(duì)一種新的資金流量表各項(xiàng)目?jī)?nèi)容的探討，得出分類更為明細(xì)清晰的表式，更能滿足精細(xì)化管理資金的需要，通過(guò)及時(shí)了解資金動(dòng)向及對(duì)資金流向的掌控，保持企業(yè)健康發(fā)展。

資金流量表精細(xì)化管理資金

一、引言

從19世紀(jì)60年代，西方國(guó)家的一些企業(yè)就開(kāi)始資金流量表的運(yùn)用，到1977年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把該表列為《第7號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》，到1989年該委員會(huì)公布了《第7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》，再到1992年該委員會(huì)要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，1998年我國(guó)財(cái)政部提出同樣的要求?，F(xiàn)金流量作為企業(yè)生存的血脈，地位變得日益重要。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的現(xiàn)金流量表提供了三類現(xiàn)金流量信息，即經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對(duì)外融資的能力，但它采用的是大線條的流量項(xiàng)目分類，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者精細(xì)化管理資金的需要，下面樣式的資金流量表提供了更為清晰明細(xì)的項(xiàng)目分類，更能滿足精細(xì)管理需要。

資金流量簡(jiǎn)表

二、對(duì)資金流量表中項(xiàng)目的分析

下面對(duì)表中項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析探討：

（一）資金流入各項(xiàng)目

貨款勞務(wù)款收回：是銷售貨物或提供勞務(wù)在當(dāng)期收回的款項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的款項(xiàng)，是最主要的資金來(lái)源；從營(yíng)銷部門取數(shù)，財(cái)務(wù)從現(xiàn)金、銀行、應(yīng)收及預(yù)收科目進(jìn)行分析核對(duì)，反映了企業(yè)通過(guò)營(yíng)銷獲取資金的能力，體現(xiàn)了企業(yè)的盈利能力和盈利質(zhì)量，是企業(yè)資金流動(dòng)性和支付能力的重要保證；

收回投資收現(xiàn)，是收回投資時(shí)收到的資金，從與投資相關(guān)的科目取數(shù)；如持有至到期投資等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)資金運(yùn)作效率和投資回收變現(xiàn)的能力；

處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收現(xiàn)，是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的資金，可從相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)清理科目取數(shù)，反映企業(yè)為轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的更新?tīng)顩r，或者是陷入債務(wù)危機(jī)而賤賣資產(chǎn)，結(jié)合企業(yè)具體的項(xiàng)目進(jìn)行分析，反映企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的能力；

政府補(bǔ)助收入，是政府給予的補(bǔ)助，從營(yíng)業(yè)外收入及相關(guān)科目取數(shù)，反映政府對(duì)企業(yè)的支持力度，企業(yè)發(fā)展對(duì)社會(huì)的有益程度；

吸收投資收現(xiàn)，是吸收投資者以現(xiàn)金投入的資金，從實(shí)收資本或股本科目取數(shù)，反映企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提高發(fā)展速度的能力，以及企業(yè)對(duì)投資人的吸引力和企業(yè)的發(fā)展前景；

銀行借款收現(xiàn)，是從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的貸款資金，可從長(zhǎng)期借款和短期借款科目取數(shù)，反映了企業(yè)的信用規(guī)模和借貸融資能力，適度的借款能發(fā)揮資金的杠桿作用，提高企業(yè)的收益水平；

其他借款收現(xiàn)，是從其他非金融機(jī)構(gòu)取得的貸款資金，從核算該借款的科目取數(shù)，反映企業(yè)融資渠道的多樣性，一般其他非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資的成本要明顯高于銀行貸款成本，也反映企業(yè)融資的緊迫性和經(jīng)營(yíng)資金的緊張程度。企業(yè)借款的總額反映了企業(yè)的信貸規(guī)模和企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金流出各項(xiàng)目

材料采購(gòu)付現(xiàn)，是采購(gòu)材料、商品支付的資金，從采購(gòu)部門取數(shù)，財(cái)務(wù)從材料采購(gòu)、預(yù)付、應(yīng)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目分析核對(duì)，反映企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)的商品和材料，是主要的支付項(xiàng)目，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上物的資金投入；

一線員工及外加工費(fèi)，是直接給一線員工支付的工資，和對(duì)外支付的加工費(fèi)金額，從應(yīng)付職工薪酬及生產(chǎn)成本相關(guān)科目取人工費(fèi)的數(shù)據(jù)，外加工費(fèi)從外協(xié)業(yè)務(wù)部門取得，財(cái)務(wù)從生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用相關(guān)科目分析核對(duì)，反映了企業(yè)在一線員工和外協(xié)加工費(fèi)用的資金投入；

制造費(fèi)用付現(xiàn)，是制造費(fèi)用中支付的資金，從制造費(fèi)用科目分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用及已經(jīng)計(jì)入原材料采購(gòu)中的金額，反映間接計(jì)入產(chǎn)品成本的資金投入；

研發(fā)支出付現(xiàn)，是研發(fā)支出中支付的資金，從研發(fā)支出科目分析取數(shù)，（研發(fā)支出較多的還可分資本性支出和費(fèi)用性支出兩部分列開(kāi)），包括轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中的費(fèi)用化的研發(fā)支出金額,減去不付現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用及已計(jì)入原材料和其他項(xiàng)目的金額，反映企業(yè)為開(kāi)發(fā)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)對(duì)研發(fā)的投入的力度及企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的能力，從資本化支出與費(fèi)用化支出的比例，也可得出企業(yè)投入研發(fā)的具體成效;

營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)，是營(yíng)業(yè)費(fèi)用中支付的資金，從營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目中分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用及已經(jīng)計(jì)入原材料其他項(xiàng)目的金額，反映企業(yè)在營(yíng)銷上投入的資金規(guī)模，體現(xiàn)企業(yè)對(duì)營(yíng)銷重視的程度，與銷售回款對(duì)比可體現(xiàn)出營(yíng)銷投入產(chǎn)生的效果；

管理費(fèi)用付現(xiàn)，是管理費(fèi)用中支付的資金，從管理費(fèi)用科目中分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用及已經(jīng)計(jì)入原材料采購(gòu)、稅費(fèi)支出等其他項(xiàng)目的金額，研發(fā)支出費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入的金額，已計(jì)入研發(fā)支出也要減去，反映企業(yè)在管理部門投入的資金；

財(cái)務(wù)費(fèi)用付現(xiàn)，是財(cái)務(wù)費(fèi)用中支付的資金，從財(cái)務(wù)費(fèi)用科目及其他應(yīng)付款科目中分析取數(shù)，當(dāng)期預(yù)計(jì)的費(fèi)用不計(jì)入，本期支付的其他時(shí)期計(jì)提的要計(jì)入；反映企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用的資金，與借款金額對(duì)比體現(xiàn)了企業(yè)借款融資費(fèi)用的高低，；

固定資產(chǎn)購(gòu)置付現(xiàn)，是購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的資金，從采購(gòu)部門取數(shù)，財(cái)務(wù)從固定資產(chǎn)和應(yīng)付及預(yù)付賬款等科目分析核對(duì)，反映企業(yè)為擴(kuò)大規(guī)?；蚋律?jí)新購(gòu)的固定資產(chǎn)，會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流入。與處置資產(chǎn)對(duì)比體現(xiàn)了資產(chǎn)的更新程度及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能力；

基建工程付現(xiàn)，是進(jìn)行基建工程支付的資金，從在建工程科目分析取數(shù)，反映企業(yè)進(jìn)行基建占用的資金，其規(guī)模也體現(xiàn)了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

其他投資性支出，是進(jìn)行其他投資支付的資金，從其他投資性科目分析取數(shù)，反映了企業(yè)資金盈余的程度，以及對(duì)這部分資金通過(guò)投資實(shí)現(xiàn)保值增值的能力，與投資性收現(xiàn)對(duì)比可體現(xiàn)企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)效率；

稅費(fèi)支出，是支付的各種稅費(fèi)，從應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)對(duì)政府和社會(huì)做出的貢獻(xiàn)的大小，同時(shí)也反映了企業(yè)的盈利實(shí)力，

支付的股利，是支付給投資者的現(xiàn)金，從利潤(rùn)分配科目和應(yīng)付股利等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)給投資者的現(xiàn)金回報(bào)，體現(xiàn)了企業(yè)的權(quán)益性融資的現(xiàn)金支付水平；

銀行借款歸還，是歸還的銀行借款的本金部分，不包括利息，利息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)；其他借款歸還，是歸還的其他非金額機(jī)構(gòu)的借款的本金，同樣不包含利息，和銀行借款歸還一起，反映企業(yè)還款的壓力水平，及企業(yè)的現(xiàn)金支付能力，同時(shí)與借款的增加金額對(duì)比，反映企業(yè)借款的凈增加額，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資金壓力水平和企業(yè)承擔(dān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

表中的數(shù)據(jù)以從業(yè)務(wù)部門取得為主，如銷售貨款及提供勞務(wù)款項(xiàng)的回收、采購(gòu)原材料，對(duì)外支付的加工費(fèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置，基建工程等支付的款項(xiàng)，然后由財(cái)務(wù)根據(jù)相關(guān)科目分析核對(duì)，這樣既易于取得數(shù)據(jù)又保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；如果想取得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，就要在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置項(xiàng)目核算，如在用友U8中進(jìn)行項(xiàng)目核算，分為資金流出和流入兩大類，再分項(xiàng)目小類核算，就能取得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，該表項(xiàng)目的分類更為明細(xì)清晰，尤其是資金流出部分，列示了采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、營(yíng)銷、管理、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要方面，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能全面了解企業(yè)資金使用的具體狀況，哪個(gè)方面的投入是高效的，能獲得更大的資金收入，就應(yīng)該加大投入，哪個(gè)方面的投入是低效的，就應(yīng)減少投入；結(jié)合對(duì)企業(yè)自身現(xiàn)狀的分析，能更好的確立企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是應(yīng)該加大長(zhǎng)期資產(chǎn)投入，攢足后勁，謀求未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益呢，還是應(yīng)該加強(qiáng)營(yíng)銷投入，謀求目前更高的現(xiàn)金流入；同時(shí)，通過(guò)該表及時(shí)掌握企業(yè)的資金動(dòng)向，能有效的監(jiān)督與控制的資金使用。通過(guò)調(diào)整資金的流向，把握企業(yè)的發(fā)展方向，避免偏離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，保持企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]林勇峰著.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2006.

（作者單位：蘭州海紅技術(shù)股份有限公司）