關于一種全新資金流量表的探討

韓增鋒

關于一種全新資金流量表的探討

韓增鋒

本文通過對一種新的資金流量表各項目內容的探討，得出分類更為明細清晰的表式，更能滿足精細化管理資金的需要，通過及時了解資金動向及對資金流向的掌控，保持企業(yè)健康發(fā)展。

資金流量表精細化管理資金

一、引言

從19世紀60年代，西方國家的一些企業(yè)就開始資金流量表的運用，到1977年國際會計準則委員會把該表列為《第7號國際會計準則-財務狀況變動表》，到1989年該委員會公布了《第7號會計準則-現(xiàn)金流量表》，再到1992年該委員會要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，1998年我國財政部提出同樣的要求?，F(xiàn)金流量作為企業(yè)生存的血脈，地位變得日益重要。

會計準則確定的現(xiàn)金流量表提供了三類現(xiàn)金流量信息，即經營、投資、籌資活動產生的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者、債權人直接有效地分析企業(yè)償還債務、支付股利及對外融資的能力，但它采用的是大線條的流量項目分類，對于企業(yè)經營者精細化管理資金的需要，下面樣式的資金流量表提供了更為清晰明細的項目分類，更能滿足精細管理需要。

資金流量簡表

二、對資金流量表中項目的分析

下面對表中項目進行簡要的分析探討：

（一）資金流入各項目

貨款勞務款收回：是銷售貨物或提供勞務在當期收回的款項，是主營業(yè)務形成的款項，是最主要的資金來源；從營銷部門取數(shù)，財務從現(xiàn)金、銀行、應收及預收科目進行分析核對，反映了企業(yè)通過營銷獲取資金的能力，體現(xiàn)了企業(yè)的盈利能力和盈利質量，是企業(yè)資金流動性和支付能力的重要保證；

收回投資收現(xiàn)，是收回投資時收到的資金，從與投資相關的科目取數(shù)；如持有至到期投資等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)資金運作效率和投資回收變現(xiàn)的能力；

處置長期資產收現(xiàn)，是處置固定資產、無形資產及其他長期資產收回的資金，可從相關資產及資產清理科目取數(shù)，反映企業(yè)為轉型升級對長期資產的更新狀況，或者是陷入債務危機而賤賣資產，結合企業(yè)具體的項目進行分析，反映企業(yè)長遠發(fā)展的能力；

政府補助收入，是政府給予的補助，從營業(yè)外收入及相關科目取數(shù)，反映政府對企業(yè)的支持力度，企業(yè)發(fā)展對社會的有益程度；

吸收投資收現(xiàn)，是吸收投資者以現(xiàn)金投入的資金，從實收資本或股本科目取數(shù)，反映企業(yè)擴大規(guī)模，提高發(fā)展速度的能力，以及企業(yè)對投資人的吸引力和企業(yè)的發(fā)展前景；

銀行借款收現(xiàn)，是從銀行或其他金融機構取得的貸款資金，可從長期借款和短期借款科目取數(shù)，反映了企業(yè)的信用規(guī)模和借貸融資能力，適度的借款能發(fā)揮資金的杠桿作用，提高企業(yè)的收益水平；

其他借款收現(xiàn)，是從其他非金融機構取得的貸款資金，從核算該借款的科目取數(shù)，反映企業(yè)融資渠道的多樣性，一般其他非金融機構進行融資的成本要明顯高于銀行貸款成本，也反映企業(yè)融資的緊迫性和經營資金的緊張程度。企業(yè)借款的總額反映了企業(yè)的信貸規(guī)模和企業(yè)承擔的財務風險。

（二）資金流出各項目

材料采購付現(xiàn)，是采購材料、商品支付的資金，從采購部門取數(shù)，財務從材料采購、預付、應付賬款、主營業(yè)務成本等科目分析核對，反映企業(yè)為生產經營采購的商品和材料，是主要的支付項目，反映企業(yè)在生產經營上物的資金投入；

一線員工及外加工費，是直接給一線員工支付的工資，和對外支付的加工費金額，從應付職工薪酬及生產成本相關科目取人工費的數(shù)據，外加工費從外協(xié)業(yè)務部門取得，財務從生產成本或制造費用相關科目分析核對，反映了企業(yè)在一線員工和外協(xié)加工費用的資金投入；

制造費用付現(xiàn)，是制造費用中支付的資金，從制造費用科目分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關費用及已經計入原材料采購中的金額，反映間接計入產品成本的資金投入；

研發(fā)支出付現(xiàn)，是研發(fā)支出中支付的資金，從研發(fā)支出科目分析取數(shù)，（研發(fā)支出較多的還可分資本性支出和費用性支出兩部分列開），包括轉入管理費用中的費用化的研發(fā)支出金額,減去不付現(xiàn)的相關費用及已計入原材料和其他項目的金額，反映企業(yè)為開發(fā)新的利潤增長點對研發(fā)的投入的力度及企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的能力，從資本化支出與費用化支出的比例，也可得出企業(yè)投入研發(fā)的具體成效;

營業(yè)費用付現(xiàn)，是營業(yè)費用中支付的資金，從營業(yè)費用科目中分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關費用及已經計入原材料其他項目的金額，反映企業(yè)在營銷上投入的資金規(guī)模，體現(xiàn)企業(yè)對營銷重視的程度，與銷售回款對比可體現(xiàn)出營銷投入產生的效果；

管理費用付現(xiàn)，是管理費用中支付的資金，從管理費用科目中分析取數(shù)，減去不付現(xiàn)的相關費用及已經計入原材料采購、稅費支出等其他項目的金額，研發(fā)支出費用化部分轉入的金額，已計入研發(fā)支出也要減去，反映企業(yè)在管理部門投入的資金；

財務費用付現(xiàn)，是財務費用中支付的資金，從財務費用科目及其他應付款科目中分析取數(shù)，當期預計的費用不計入，本期支付的其他時期計提的要計入；反映企業(yè)支付的財務費用的資金，與借款金額對比體現(xiàn)了企業(yè)借款融資費用的高低，；

固定資產購置付現(xiàn)，是購買固定資產支付的資金，從采購部門取數(shù)，財務從固定資產和應付及預付賬款等科目分析核對，反映企業(yè)為擴大規(guī)?；蚋律壭沦彽墓潭ㄙY產，會增加企業(yè)未來的現(xiàn)金流入。與處置資產對比體現(xiàn)了資產的更新程度及企業(yè)未來的發(fā)展能力；

基建工程付現(xiàn)，是進行基建工程支付的資金，從在建工程科目分析取數(shù)，反映企業(yè)進行基建占用的資金，其規(guī)模也體現(xiàn)了企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

其他投資性支出，是進行其他投資支付的資金，從其他投資性科目分析取數(shù)，反映了企業(yè)資金盈余的程度，以及對這部分資金通過投資實現(xiàn)保值增值的能力，與投資性收現(xiàn)對比可體現(xiàn)企業(yè)投資運營效率；

稅費支出，是支付的各種稅費，從應交稅費、管理費用、固定資產等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)對政府和社會做出的貢獻的大小，同時也反映了企業(yè)的盈利實力，

支付的股利，是支付給投資者的現(xiàn)金，從利潤分配科目和應付股利等科目分析取數(shù)，反映企業(yè)給投資者的現(xiàn)金回報，體現(xiàn)了企業(yè)的權益性融資的現(xiàn)金支付水平；

銀行借款歸還，是歸還的銀行借款的本金部分，不包括利息，利息在財務費用中體現(xiàn)；其他借款歸還，是歸還的其他非金額機構的借款的本金，同樣不包含利息，和銀行借款歸還一起，反映企業(yè)還款的壓力水平，及企業(yè)的現(xiàn)金支付能力，同時與借款的增加金額對比，反映企業(yè)借款的凈增加額，體現(xiàn)了企業(yè)經營中的資金壓力水平和企業(yè)承擔的主要財務風險；

表中的數(shù)據以從業(yè)務部門取得為主，如銷售貨款及提供勞務款項的回收、采購原材料，對外支付的加工費，固定資產購置，基建工程等支付的款項，然后由財務根據相關科目分析核對，這樣既易于取得數(shù)據又保證了數(shù)據的準確性；如果想取得更準確的數(shù)據，就要在財務軟件中設置項目核算，如在用友U8中進行項目核算，分為資金流出和流入兩大類，再分項目小類核算，就能取得準確的數(shù)據。

三、結語

綜上，該表項目的分類更為明細清晰，尤其是資金流出部分，列示了采購、生產、研發(fā)、營銷、管理、財務等企業(yè)經營的主要方面，使企業(yè)經營者能全面了解企業(yè)資金使用的具體狀況，哪個方面的投入是高效的，能獲得更大的資金收入，就應該加大投入，哪個方面的投入是低效的，就應減少投入；結合對企業(yè)自身現(xiàn)狀的分析，能更好的確立企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是應該加大長期資產投入，攢足后勁，謀求未來的長遠利益呢，還是應該加強營銷投入，謀求目前更高的現(xiàn)金流入；同時，通過該表及時掌握企業(yè)的資金動向，能有效的監(jiān)督與控制的資金使用。通過調整資金的流向，把握企業(yè)的發(fā)展方向，避免偏離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，保持企業(yè)健康長遠發(fā)展。

[1]林勇峰著.現(xiàn)金流動制會計[M].中國財政經濟出版社,2002.

[2]企業(yè)會計準則應用指南.中國時代經濟出版社.2006.

（作者單位：蘭州海紅技術股份有限公司）