“營改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究

高聰　孫偉

摘 要：2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍，實行差異化稅率，對電信行業(yè)產(chǎn)生積極作用的同時也對其的稅負、利潤、經(jīng)營管理成本等方面產(chǎn)生了一定的負面影響。通過對電信業(yè)所產(chǎn)生的一些負面影響的分析，提出相關(guān)的納稅籌劃方面的解決手段，力爭減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)在“營改增”的大環(huán)境下持續(xù)健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè)；“營改增”；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0087-02

引言

目前，中國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對促進中國經(jīng)濟發(fā)展有極為重要的意義。對增值稅的再次轉(zhuǎn)型成為了中國發(fā)展經(jīng)濟的重要手段之一。自2011年11月財政部和國稅總局下發(fā)增值稅改增營業(yè)稅（簡稱“營改增”）試點方案至今，不斷地擴大試點和增加改革行業(yè)。2012年1月1日，中國上海作為“營改增”試點，對交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)進行“營改增”后，全國包括北京、天津等在內(nèi)的八個省市陸續(xù)開展“營改增”工作。截至2013年8月1日，“營改增”推廣到全國試行。2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍，實行差異化稅率，這將對電信業(yè)的稅負、收入、利潤等產(chǎn)生一定的負面影響。因此，電信企業(yè)有必要對新的稅收政策進行認真學習，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避稅務風險，降低納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、“營改增”后對電信業(yè)的影響

（一）電信企業(yè)的稅負會有所增加

1.“營改增”后銷項稅額增加

銷項稅額的增加會導致企業(yè)稅負的增加，而銷項稅額的增加意味著企業(yè)銷售額的增加，對企業(yè)而言，這是一個好現(xiàn)象。然而，現(xiàn)今的銷項稅額的增加卻不是企業(yè)銷售額的增加所引起的，而是由于政策的變更導致的?！盃I改增”前，電信企業(yè)經(jīng)常提供無償贈送服務，而政策規(guī)定，以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務，不征營業(yè)稅；以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務，不征收增值稅，也不征營業(yè)稅。“營改增”后，政策發(fā)生了變化，規(guī)定“納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅”，這樣會造成贈送的實物會收取增值稅，導致銷售額未增加，而銷項稅額增加的情形。

2.進項稅額難以抵扣

電信行業(yè)營業(yè)廳眾多，這也導致其營業(yè)人員數(shù)量眾多，整體的人工成本較高，然而這部分的開支卻不可抵扣進項；電信行業(yè)是個緊隨科技進步的行業(yè)，因此其設(shè)備更新較快，會有大量的機器、設(shè)備購入，同時，還有水電、燃油、廣告、咨詢、維修等費用支出，對于這些購入和支出，企業(yè)很難控制其供應商、合作商是不是增值稅納稅人，且對自身接收發(fā)票的類型、時間無法強求，以上因素會導致電信企業(yè)可否及時拿到能用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票；采購的同時還有對設(shè)備的安裝，如今建筑安裝業(yè)尚未納入營改增試點改革，所以終端設(shè)備安裝費無法取得進項稅抵扣增值稅專用發(fā)票。

（二）電信企業(yè)的利潤減少

“營改增”后，對于電信企業(yè)的經(jīng)營管理也帶來了較大影響，致使經(jīng)營管理成本增加。首先，它會改變企業(yè)會計核算的方法，需要將電信企業(yè)的收入成本以及支出費用的價格進行分離，增加了核算的工作量以及難度。其次，增值稅的計稅方法比營業(yè)稅復雜得多，需要更專業(yè)的人員進行核算。再次，增值稅需要專門的發(fā)票管理流程、軟件及制度，需要投入更多的資源。最后，為了適應政策的變動，需要招募專業(yè)人員，并對會計人員、業(yè)務人員進行培訓，由于電信企業(yè)分公司很多，需要人員眾多，因此會造成管理成本增大。然而，電信企業(yè)的收入短期內(nèi)不會有明顯增加，但是稅負卻不降反升，隨著管理成本的增加，企業(yè)利潤減少。

二、“營改增”后對電信企業(yè)的納稅籌劃

（一）銷項稅額的納稅籌劃

目前，電信企業(yè)存在諸多視同銷售業(yè)務，例如捆綁銷售、交話費送手機送自行車等等，“營改增”之前，這些銷售模式并不影響稅收，但當政策轉(zhuǎn)變以后，電信企業(yè)的這種銷售模式產(chǎn)生了大量的額外稅收，比如送實物這些模式，會造成視同銷售行為，實物也要繳納增值稅，不僅不創(chuàng)造收入，還增添了稅負。因此，電信企業(yè)的市場部門需要梳理現(xiàn)行套餐，對捆綁業(yè)務的套餐促銷方案進行優(yōu)化，針對現(xiàn)今稅務模式合理創(chuàng)造銷售模式，使其符合增值稅的有關(guān)折扣銷售的規(guī)定；企業(yè)的會計人員，要對銷售進行細化且分別核算，避免捆綁以后的從高計征稅率問題；在非必要情況下，可以盡量不開增值稅專用發(fā)票。

（二）進項稅額的納稅籌劃

首先，由于電信行業(yè)做過整合，一些基站站點整合后未做到統(tǒng)一命名，這會造成進項稅發(fā)票名稱難以統(tǒng)一，因此得先得統(tǒng)一發(fā)票名稱。其次，“營改增”以后，電信企業(yè)對供應商、合作商的選擇門檻要進行適當?shù)恼{(diào)整，優(yōu)先與一般納稅人合作，梳理供應商，若是與小規(guī)模納稅人合作，要使其報以低價，例如對機器設(shè)備的采購，要盡量與一般納稅人合作，取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣；對水電、燃油、廣告、咨詢、維修等費用，很難與一般納稅人進行合作，因此就需要企業(yè)選擇價位較低的供應商，或者讓其到主管稅務部門代開專用發(fā)票。另外，在與供應商、合作商簽訂供應、合作合同時，要對合同里有關(guān)專用發(fā)票的內(nèi)容進行明細化管理，例如規(guī)定好要及時開具發(fā)票，嚴格發(fā)票內(nèi)容，并對發(fā)票的類型予以協(xié)定，避免造成拖欠發(fā)票的現(xiàn)象。最后，要加強對發(fā)票的管理，電信企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)部門應根據(jù)網(wǎng)點規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點分布的情況，合理布局防偽稅控開票機，滿足客戶要求，防范涉稅風險。

（三）經(jīng)營管理成本的納稅籌劃

在“營改增”之后，電信企業(yè)需要不斷地調(diào)整經(jīng)營管理模式，從而使其能夠適應“營改增”的要求，降低企業(yè)的稅負。首先，電信企業(yè)應當建立增值稅管理控制體系，制定增值稅管理控制流程和制度，規(guī)范繳納稅款，防控風險。具體說來，應按照增值稅的政策要求，根據(jù)業(yè)務管理模式進行調(diào)整并修訂相關(guān)核算辦法。其次，企業(yè)應對管理層人員、專業(yè)人員、營業(yè)開票人員分階段、分層次的組織進行增值稅相關(guān)知識培訓，從而為企業(yè)節(jié)省稅收成本。再次，要對企業(yè)的稅收管理進行改進，不僅要提高稅收的預測能力及管理能力，同時，還要有計劃地拓展稅收空間和渠道，并將電信企業(yè)的增值稅管理融入到企業(yè)業(yè)務管理的各個流程中，并制定出合理有效的營銷方案。最后，電信企業(yè)也可以建立稅收監(jiān)督管理部門，負責制定相關(guān)的納稅籌劃方案，防范稅收籌劃的風險。

總結(jié)

“營改增”是中國稅制改革的一項重大舉措，對中國的經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的發(fā)展有著深遠影響。隨著“營改增”在電信行業(yè)中進行試點，給電信企業(yè)的稅收成本、利潤、經(jīng)營管理成本等都帶來了很大的沖擊。因此，電信企業(yè)一定要重視對“營改增”政策的認識與學習，積極地探索它給企業(yè)稅負帶來的影響，并通過對進項稅額、銷項稅額以及經(jīng)營管理成本的納稅籌劃來應對“營改增”所帶來的一些負面影響，從而最大程度上降低電信企業(yè)的涉稅風險，減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)在“營改增”的大環(huán)境下持續(xù)健康的發(fā)展。

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