稅收籌劃的基本方法

郭志強(qiáng)

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收制度的日趨完善，稅收籌劃日益受到政府、企業(yè)和社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注。稅收籌劃有利于企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，最終達(dá)到國(guó)家的征稅導(dǎo)向，提高國(guó)家稅收收入。稅收籌劃有很多方法，該文主要通過(guò)納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策四個(gè)方面研究稅收籌劃的方法。隨著人們對(duì)稅收籌劃重視程度的提高，

稅收籌劃方法的研究具備了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)加入WTO，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，同時(shí)國(guó)民收入水平的提高，越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)人成為納稅人，如何進(jìn)行稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，成為廣泛關(guān)注和研究的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，存在不同的稅種，不同的稅種間也分為不同的項(xiàng)目，適用不同的法律規(guī)定，這些不同的法律規(guī)定為稅收籌劃創(chuàng)造了籌劃空間。通過(guò)對(duì)稅收法律規(guī)定的研究，結(jié)合納稅人的涉稅業(yè)務(wù)，研究出最優(yōu)的籌劃方案，有利于實(shí)現(xiàn)納稅人自身利益最大化，同時(shí)更好地發(fā)揮國(guó)家稅收的導(dǎo)向作用。

一、何為稅收籌劃

稅收籌劃由來(lái)已久，不同國(guó)家對(duì)于稅收籌劃的概念有不同的觀點(diǎn)，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于該概念亦有不同的看法，綜合而言，稅收籌劃具體以下特點(diǎn)：合法性的要求是不違反國(guó)家的法律規(guī)定；事前籌劃性的要求是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行籌劃；目的性的要求是少繳稅款或者是推遲繳納稅款。稅收籌劃不同于偷稅、欠稅、騙稅、逃稅等稅收違法行為，是符合國(guó)家規(guī)定和稅收導(dǎo)向的合法行為。

二、稅收籌劃的意義

有效的稅收籌劃對(duì)提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著積極的作用。首先，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為稅后利潤(rùn)最大化，合理的稅收籌劃有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，變相增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，同時(shí)通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，有利于企業(yè)將資金應(yīng)用到更好的投資項(xiàng)目。其次，合理的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)資金、成本、效益的最優(yōu)效果，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，由于稅收籌劃不得違反國(guó)家的法律規(guī)定，因此通過(guò)稅收籌劃對(duì)企業(yè)納稅意識(shí)的提高、稅收違法行為的減少等都具有積極的作用，也幫助企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象。

個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃能最大程度上保護(hù)自身利益。隨著國(guó)民收入水平的提高，個(gè)人所得稅納稅人的比例和數(shù)量越來(lái)越多，個(gè)人所得稅在國(guó)家整個(gè)稅收收入中的比重也越來(lái)越高，因此稅收籌劃得到更多人的關(guān)注。進(jìn)行稅收籌劃有利于提高個(gè)人的納稅意識(shí)，減少個(gè)人偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，有利于維護(hù)個(gè)人切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

進(jìn)行稅收籌劃是個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三贏的選擇。由以上分析得知，稅收籌劃有利于提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，隨著企業(yè)收入的增加，最終增加國(guó)家的稅收收入；稅收籌劃減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，有利于拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也將增加國(guó)家的稅收收入；稅收籌劃有利于提高個(gè)人、企業(yè)的納稅意識(shí)，減少稅收違法行為的發(fā)生，符合國(guó)家的稅收導(dǎo)向和目的，健全稅收秩序；國(guó)家可通過(guò)利用稅收杠桿，體現(xiàn)國(guó)家的方針政策，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)具有導(dǎo)向作用。因此稅收籌劃實(shí)現(xiàn)了個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家的和諧發(fā)展。

三、稅收籌劃的方法總結(jié)

針對(duì)不同的稅種、不同的企業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃的方法當(dāng)然也不一樣，但也有一些基本的稅收籌劃理念和方法，可以在較大范圍中運(yùn)用，主要包括以下內(nèi)容：

納稅人的籌劃。所謂納稅人當(dāng)然是繳納稅收的人，當(dāng)然這個(gè)“人”可能是自然人，也可能是法人。在對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃的時(shí)候，主要有以下思考方向：首先，盡可能避免成為 納稅人。因?yàn)槿魏味惙N僅對(duì)指定的納稅人征稅，若不符合該稅種納稅人的概念，當(dāng)然也無(wú)需納稅，這種籌劃方式不僅達(dá)到了減稅的目的，更是達(dá)到了合理避稅的目的。該目的的實(shí)現(xiàn)需要充分理解特定納稅人的性質(zhì)和規(guī)定，進(jìn)行適宜的稅收籌劃。其次，對(duì)納稅人類型的選擇?，F(xiàn)階段我國(guó)納稅人的性質(zhì)呈多樣化，如公司制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)等，即使避免交其中一種稅，還可能交另一種稅，這時(shí)選擇標(biāo)準(zhǔn)是哪一稅種稅后利潤(rùn)高，則選擇成為該稅種的納稅人。這種情況在實(shí)際案例中比比皆是，如三個(gè)人成立一家公司，是采用公司制模式還是合伙制企業(yè)，其所承擔(dān)的稅負(fù)完全不同，若采用公司制模式，則按企業(yè)所得稅納稅，若選擇合伙制企業(yè)，則按個(gè)人所得稅納稅。

計(jì)稅依據(jù)的籌劃。計(jì)稅依據(jù)就是計(jì)算稅額的基礎(chǔ)，當(dāng)然，根據(jù)稅種不同，計(jì)稅依據(jù)也存在很大的區(qū)別。如增值稅的稅基主要是銷售額，也有組成計(jì)稅價(jià)格，營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)額，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有銷售價(jià)格和銷售數(shù)量。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源因此，計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，雖然每個(gè)稅種對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都有一定的區(qū)別，但仍很多相似的地方，因此對(duì)計(jì)稅依據(jù)的籌劃，主要有以下思考方向：首先，使計(jì)稅依據(jù)最小化。從而達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，這在采用比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率等征稅方式的稅種中廣泛應(yīng)用，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。其次，合理安排計(jì)稅依據(jù)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一方面，在減免稅期間，使計(jì)稅依據(jù)提前實(shí)現(xiàn)可更多的享受稅收優(yōu)惠；一方面，對(duì)于適用累進(jìn)稅率的稅種，如個(gè)人所得稅的工資、薪金，使計(jì)稅依據(jù)均衡實(shí)現(xiàn)可達(dá)到邊際稅率最小化的目的；另一方面，在計(jì)稅依據(jù)總量不變的情況下，推遲計(jì)稅依據(jù)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以達(dá)到延遲交納稅款的目的。

稅率的籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅率的類型主要有四種：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率和超率累進(jìn)稅率。通常的稅額計(jì)算是用計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)維持不變的情況下，應(yīng)納稅額隨著稅率的降低而降低，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃降低稅額的目的。就比例稅率而言，即使是統(tǒng)一稅種也可能存在不同的計(jì)稅稅率，則可根據(jù)稅法的規(guī)定，達(dá)到采用低稅率的條件。如企業(yè)所得稅除了基本稅率25%，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的低稅率，對(duì)于小型微利企業(yè)，享受20%的稅率；增值稅中除了有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，“營(yíng)改增”納稅人還有11%和6%的稅率，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。因此，企業(yè)可以按照稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，尋找最佳合理的稅負(fù)點(diǎn)。對(duì)于累進(jìn)稅率，關(guān)鍵是防止稅率的提高，因此通過(guò)結(jié)合計(jì)稅依據(jù)均衡實(shí)現(xiàn)，找到稅率的最佳稅負(fù)區(qū)間。如個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬為超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入高于2萬(wàn)，則通常勞務(wù)報(bào)酬分月發(fā)放的稅負(fù)小于一次性發(fā)放。

稅收優(yōu)惠政策的籌劃。稅收優(yōu)惠政策一般是關(guān)于減稅、免稅的規(guī)定和條款，通常是國(guó)家在某一特定時(shí)期或者針對(duì)特定行業(yè)和區(qū)域出臺(tái)一系列政策性扶持措施。稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)期性、行業(yè)性和區(qū)域性的特征，主要的形式有：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免，稅收優(yōu)惠政策代表著國(guó)家稅收的引導(dǎo)方向，因此作為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵是充分的利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，無(wú)法適用時(shí)可通過(guò)創(chuàng)造條件去享受稅收優(yōu)惠政策，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。

稅收籌劃不僅是廣大企業(yè)、稅務(wù)人員關(guān)心的熱點(diǎn)，更將在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)得到更多的關(guān)注和實(shí)踐運(yùn)用，通過(guò)以上分析不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都存在很大的稅收籌劃空間，且通過(guò)合理運(yùn)用稅收籌劃方法，可在一定程度上減輕企業(yè)、個(gè)人的稅負(fù)，也符合國(guó)家的稅收導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三贏。同時(shí)，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)所處立場(chǎng)不同，對(duì)于某些稅法規(guī)定的理解不盡相同，因此對(duì)于一些模棱兩可的規(guī)定，納稅人也應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)多進(jìn)行溝通，以加強(qiáng)納稅籌劃預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和合法性，幫助企業(yè)和個(gè)人獲得合法的利益。

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司武漢分公司）endprint