企業(yè)納稅籌劃方法

張玲玲

新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人、稅率及優(yōu)惠政策等進(jìn)行了較大調(diào)整，納稅籌劃空間大大壓縮。該文立足財(cái)務(wù)工作實(shí)務(wù)，就新稅法中對(duì)企業(yè)的納稅籌劃問題、籌劃方法、以及在納稅中應(yīng)注意的問題做相關(guān)的探討與分析。

2007年《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭、共同發(fā)展的“雙贏”格局，成為中國稅制進(jìn)一步邁向國際化、法制化的標(biāo)志。新稅法在納稅主體制度、稅率制度、稅基制度、稅收抵免制度、反避稅制度、稅收征管制度等方面進(jìn)行了多項(xiàng)制度變革，與此相應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的方法與措施也必須有所調(diào)整。下面就對(duì)新稅法下的納稅籌劃問題做簡要的論述。

一、新稅法的相關(guān)規(guī)定

對(duì)納稅人及稅率的規(guī)定。新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，“兩稅”合并，即內(nèi)外資企業(yè)將執(zhí)行相同的所得稅法。稅率方面，新稅法規(guī)定法定稅率為25% ，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20% 。

對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出.包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。把握好稅法在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，是所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。新稅法采取擴(kuò)大、保留、替代、過渡和取消五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

對(duì)稅收優(yōu)惠過渡措施的規(guī)定 為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)及部分特定區(qū)域增加稅負(fù)的影響，新稅法還制定了相應(yīng)的過渡措施。如按原稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。

對(duì)防止企業(yè)避稅的規(guī)定。新稅法對(duì)防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定，主要是針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。此外，新稅法中還規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這些舉措無疑會(huì)對(duì)企業(yè)的避稅行為形成有力的約束。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.企業(yè)組織形式的籌劃。

權(quán)衡分公司與子公司。新稅法改變了以往企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定：“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！弊庸臼仟?dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并人母公司損益，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，不能起到節(jié)稅目的。而分公司不是獨(dú)立的法人，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并人總公司，由總公司匯總納稅。如果分公司虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低總公司整體稅負(fù)的目的。

權(quán)衡公司與獨(dú)資、合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，這兩類企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。若自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，投資人只就其所得繳納一次稅.即個(gè)人所得稅。若投資設(shè)立公司制企業(yè)，既要繳納企業(yè)所得稅，又要就其分得的稅收利潤繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)，從減輕稅負(fù)角度，可以考慮選擇獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

2.收入的籌劃。

銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅 增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空問。此外，企業(yè)可充分利用新稅法關(guān)于免稅的政策規(guī)定，如符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；國債利息收入免稅等，合理安排投資方式和時(shí)間，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.稅前扣除項(xiàng)目的籌劃。

稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源新稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目作了更加寬松的規(guī)定。因此，合理提高稅前扣除項(xiàng)目的支出，是降低稅負(fù)的一條重要途徑。

4.用足稅收優(yōu)惠政策。

總體上看，新稅法構(gòu)筑了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域優(yōu)惠傾向于中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等。能否有效利用這些優(yōu)惠政策，直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低。

目前，國家對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目等，給予了降低稅率、收入減免、加計(jì)扣除、投資抵扣等多種形式的稅收優(yōu)惠。如新稅法規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付工資的lOO%加計(jì)扣除等。企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇適合的投資項(xiàng)目，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。

事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤需要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

整體籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)把降低稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價(jià)值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低，而應(yīng)當(dāng)將籌劃方案對(duì)不同稅種如增值稅、消費(fèi)稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會(huì)抵消一部分稅負(fù)減少額，甚至加重整體稅負(fù)。

適時(shí)修訂籌劃方案。納稅籌劃方案不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的變化，國家稅收法律法規(guī)會(huì)不斷變化。企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和完善籌劃方案。

權(quán)衡成本與效益。納稅籌劃行為本身需要發(fā)生一定的成本，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，必須遵循成本與效益原則，即籌劃所要付出的成本不能超過籌劃所獲得的收益。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化。

通過以上的分析我們可以知道，企業(yè)必須具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主客觀條件，從主觀上重視、客觀上實(shí)施以達(dá)到稅務(wù)籌劃、亨受同家稅收優(yōu)惠政策、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的 為此企業(yè)就必須既要了解掌握稅法。不僅對(duì)稅法熟練掌握、能靈活自如地運(yùn)用外，還要具備投資、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí)。這樣才能游刃有余地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（作者單位：撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司檢修中心）endprint