中國會計文化建設(shè)路徑選擇：傳承與弘揚

楊仕鵬 柳輝 王瀟 陳永興

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國同國際間的貿(mào)易活動越來越多，會計也隨之向著國際化的方向發(fā)展。在不斷趨同的業(yè)務(wù)規(guī)則以及西化思潮的影響下，中國會計文化的建設(shè)也到了一個關(guān)鍵的時期。文章簡要分析了中國文化及會計文化的內(nèi)在聯(lián)系，從中國會計文化建設(shè)的目標(biāo)著手，分析影響中國會計文化建設(shè)的影響因素，最后得出中國會計文化建設(shè)的路徑選擇。

【關(guān)鍵詞】 中國文化; 會計文化; 建設(shè)路徑

中圖分類號：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）05-0131-03

會計文化作為會計行業(yè)價值系統(tǒng)的主體，無論是對會計準(zhǔn)則、制度建設(shè)的導(dǎo)向，還是對會計人員隊伍建設(shè)的影響，都是從最為根本的思想層面發(fā)揮作用的。雖然在日常會計工作中看不到會計文化所發(fā)揮的直接作用，但一旦會計文化建設(shè)出現(xiàn)偏差，其潛移默化的影響將是極為巨大的，可能導(dǎo)致的損失也將是我們所不能接受的。會計準(zhǔn)則的國際化趨同引入了大量西方做法，造成同自身工作的實際需要不相適應(yīng);會計人員“三觀”受到極大沖擊，一味要求西方寬松的工作環(huán)境而忽視了自身工作質(zhì)量建設(shè)的不足;會計報告的披露程度越來越高，一味要求會計信息的透明化，卻沒做好配套的內(nèi)部控制措施;文化的影響力可見一斑。面對如此眾多影響因素的干擾，該作出如何的路徑選擇方能打牢會計行業(yè)的根基，使得會計工作的方方面面在文化的引導(dǎo)下健康持續(xù)發(fā)展呢？橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳，本文認(rèn)為中國會計文化建設(shè)路徑應(yīng)是：傳承與弘揚。

一、中國會計文化建設(shè)的目標(biāo)

每一個工程在開工建設(shè)之前都會將建設(shè)要求、建設(shè)思路繪入工程的藍(lán)圖中去，并以其作為后續(xù)工程建設(shè)每一步的基本依據(jù)。中國會計文化的建設(shè)亦是如此，建設(shè)目標(biāo)就是這張“藍(lán)圖”，要想不偏不倚地走好我們所選擇的建設(shè)路徑，實現(xiàn)好對中國會計文化的傳承與弘揚，并進(jìn)一步發(fā)展會計文化，我們必須首先明確中國會計文化建設(shè)的目標(biāo)。

（一）堅持繼承與創(chuàng)新，構(gòu)建適合國情的會計文化發(fā)展模式

會計作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，受文化的影響，所輸出的信息將會呈現(xiàn)不一樣的特性。例如西方文化崇尚進(jìn)取，偏好對未知事物的探索，因而其會計系統(tǒng)特別重視信息的決策有用性;而中國文化則推崇中庸之道，偏好對已有事物的解釋分析，會計信息自然而然更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。雖然基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是相同的，然而不同的會計處理手段所輸出的會計信息是不一致的。從環(huán)境的角度來看，兩種信息的輸出都是在這一階段最能滿足管理者需要的。

由此看來，會計文化的建設(shè)路徑應(yīng)符合其所處環(huán)境的選擇，也就是要構(gòu)建適合我國國情的會計文化發(fā)展模式。什么樣的會計文化發(fā)展模式是符合當(dāng)前中國國情的呢，細(xì)化來說包括以下幾個方面的要求。首先，應(yīng)以社會主義核心價值觀為根本樹立會計價值觀，建設(shè)會計精神文化。會計文化的影響力歸根到底源于會計工作者在會計工作中所做的不同的職業(yè)判斷，會計工作者只有樹立起符合社會主流的核心價值觀，方能在每次作出決斷時，堅持原則，不偏不倚。其次，應(yīng)以我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢為基礎(chǔ)改進(jìn)會計工作方法，建設(shè)會計制度文化。會計制度是會計從業(yè)者行為的準(zhǔn)繩，是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策于會計工作中的體現(xiàn)，因而建設(shè)會計制度文化必須以適應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為出發(fā)點，才能讓會計制度不僅便于會計工作的開展，也符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。再次，應(yīng)以中國傳統(tǒng)道德觀為指引規(guī)范會計行為，建設(shè)會計行為文化。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都有著不同的方法，并且最終會對會計賬目收入、利潤等諸多因素產(chǎn)生影響。隨著中國會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向以原則為牽引，會計從業(yè)者在工作中的選擇判斷就不再有剛性的制度規(guī)范，因而將傳統(tǒng)道德觀念中是非取舍融入會計行為文化的建設(shè)中去將對會計從業(yè)者的職業(yè)判斷產(chǎn)生巨大的積極作用，為會計信息的可靠性打下堅實基礎(chǔ)。最后，應(yīng)以文化傳承的理念為牽引豐富文化載體，建設(shè)會計物質(zhì)文化。中華文化傳承了五千年而未間斷，可見我國素來重視文化的傳承。然而文化是無形的，必須通過一定的載體才能夠得以傳承和發(fā)展，因而會計文化的發(fā)展不能僅僅止步于精神層面，建設(shè)適合我國國情的會計文化，還需要豐富會計文化載體，同步發(fā)展建設(shè)會計制度文化。

（二）傳承與發(fā)展中國傳統(tǒng)文化，建立中國獨立的會計文化

傳統(tǒng)一詞出自于《后漢書·東夷傳·倭》，指的是世代的精神、制度、風(fēng)俗、藝術(shù)等，可見傳統(tǒng)一詞的根源就來自于對文化的傳承。中國傳統(tǒng)文化在五千多年的代代傳承中已然形成了區(qū)別于其他民族文化的鮮明特點，塑造了中國人獨特的個性，并且在社會的方方面面影響著每個人的行為。中國會計文化服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)社會，就必須扎根于中國傳統(tǒng)文化之中，汲取中國傳統(tǒng)文化的思想精髓，方能在當(dāng)前大量不同文化思想碰撞的洪流中，保持自身的文化血脈，發(fā)展出獨有的特性。

當(dāng)前傳統(tǒng)文化對會計文化的影響還僅僅局限于對人行為道德的教化，無法將傳統(tǒng)文化的思想精髓融入到會計文化的發(fā)展中。因而，對于中國傳統(tǒng)文化的繼承與發(fā)展，我們要更多把傳統(tǒng)文化的思想觀念運用到會計理論、規(guī)范乃至工作中去，真正發(fā)展出具有中國文化內(nèi)涵的會計文化。

（三）挖掘與整理中國會計文化，豐富中國會計文化的內(nèi)涵

從歷史的發(fā)展來看，中國會計文化的發(fā)展起始于西周時期，“單式簿記”的萌芽以及鐘鼎文的創(chuàng)造為會計文化的萌芽提供了條件。唐代是中國經(jīng)濟(jì)社會最為繁榮的階段，此時會計單式記賬方法已趨于完善，會計法規(guī)建設(shè)也十分健全，從物質(zhì)、精神、制度、行為多個方面促進(jìn)了會計文化的飛速發(fā)展。宋、明、清時期，“會計錄”的出現(xiàn)表明對會計進(jìn)行科目劃分簡化的會計處理思想已然逐步完善。中國近現(xiàn)代雖然引進(jìn)了西方的借貸記賬方法，但中國會計文化并未停止發(fā)展，以徐永祚為代表的改革派保存中式簿記的核算方法，吸收西方記賬方法的優(yōu)點，將單式簿記改良為復(fù)式簿記，該方法得到了廣泛的應(yīng)用，對中國會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

從中國會計的發(fā)展來看，中國會計文化有著極為豐厚的底蘊。無論是遺留的會計賬簿、算盤、交子等物質(zhì)文化，還是從單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬的發(fā)展歷程的思想精華，中國會計文化本身有著太多值得我們?nèi)チ私夂蛯W(xué)習(xí)的地方。然而當(dāng)今，中國會計的發(fā)展一味追崇西方做法，忽視了對自身優(yōu)勢的發(fā)掘，長此以往，必然是邯鄲學(xué)步，無法立足。因此，我們要更多地去挖掘與整理優(yōu)秀的中國會計文化，并以此豐富中國會計文化的內(nèi)涵。

（四）宣傳與推廣中國會計文化，弘揚中國獨特的會計精神

任何優(yōu)秀的文化如果缺少受眾，無法發(fā)揮出其在特定領(lǐng)域所獨有的影響力，就必然會被淘汰。會計文化亦是如此，會計文化來源于會計在長期發(fā)展中物質(zhì)、精神、制度等諸多方面的積累，通過人們的總結(jié)與發(fā)展形成了其獨有的會計精神。然而其影響力來自于廣大會計人員發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同，缺少宣傳與推廣，必然會給會計文化的推廣帶來極大的阻礙。

文化的力量在于其對廣大受眾潛移默化的影響，發(fā)展中國會計文化不僅要注重自身內(nèi)涵的豐富，也得發(fā)展外在的傳播手段。當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息傳媒為文化傳播提供了極為有利的條件，會計文化應(yīng)抓住這個契機(jī)，發(fā)揮其特有的文化親和力，擴(kuò)大其覆蓋范圍，培養(yǎng)出一批“粉絲”，進(jìn)而以此為基點影響會計行業(yè)的方方面面。物質(zhì)終會被磨滅，然而精神的力量卻是永存的。會計文化的發(fā)展就應(yīng)該緊抓這一核心，發(fā)揮其影響力，弘揚中國獨特的會計精神。

二、中國會計文化建設(shè)的影響因素

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。在經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展的今天，中國會計已然在眾多行業(yè)中有了一個相當(dāng)高的地位。然而會計文化的發(fā)展卻并不像會計本身那樣欣欣向榮，究其原因，在于會計文化無法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，無法對企業(yè)的建設(shè)產(chǎn)生激勵作用，長此以往，就造成了企業(yè)對會計文化建設(shè)的輕視，并形成了一系列的連鎖反應(yīng)，從多個方面減緩了會計文化的發(fā)展。為了掃清會計文化建設(shè)過程中的障礙，本文從四個方面分析了中國會計文化建設(shè)的影響因素。

（一）思想重視程度不夠，減弱了會計文化建設(shè)力度

任何一項建設(shè)工程，都是以思想為先導(dǎo)的，思想重視程度不夠，必然造成領(lǐng)導(dǎo)引領(lǐng)無方向，成員實踐不積極。而這一點，也是影響當(dāng)前會計文化建設(shè)的最為重要的因素。首先，企業(yè)的生產(chǎn)運作最根本的是要創(chuàng)造利潤，而會計工作在其中起著核算數(shù)據(jù)、監(jiān)督資金流動、提供經(jīng)濟(jì)信息等許多實踐性相當(dāng)強(qiáng)的作用，因而會計文化由于其影響的外在表現(xiàn)不容易被感知，無法得到管理者的重視，這就造成了會計文化建設(shè)無力的一個首要影響因素。其次由于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理念的沖擊，企業(yè)對人性的看法越來越趨向于“唯利觀”，而文化所注重的以文化人的思想高度的教化方法被棄之一邊，思想觀念的西化也讓對會計文化的建設(shè)需求難以深入人心。由此可見，當(dāng)前會計文化對企業(yè)的影響力極為微弱，由此而導(dǎo)致的思想重視不夠必將進(jìn)一步削弱會計文化在企業(yè)會計工作中的地位，由此產(chǎn)生的惡性循環(huán)將極大阻礙會計文化的發(fā)展。

（二）會計人員素質(zhì)良莠不齊，減慢了會計文化建設(shè)速度

會計文化是一種軟實力，是會計的靈魂、根基，決定著會計發(fā)展的方向，是影響會計人員世界觀、人生觀、價值觀的“總開關(guān)”，無形中能夠改變會計人員的認(rèn)知與行為。反過來，會計人員既是會計工作的參與者，又是會計工作改革的策劃者、推動者，是決定會計文化發(fā)展走向的關(guān)鍵性因素。二者是相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系，必須相互配合，才能實現(xiàn)共同提高。然而當(dāng)前會計人才隊伍良莠不齊，對會計文化的建設(shè)產(chǎn)生了極大的影響。一方面，大量基層會計人員存在著文化水平不高的問題，在會計文化的建設(shè)上缺少好的經(jīng)驗做法，其自身也無法提出好的建設(shè)想法。另一方面，許多會計人員本身不注重自身修養(yǎng)的提升，將會計文化視作會計工作的“調(diào)味品”，不去主動地認(rèn)識與學(xué)習(xí)，更不用提參與會計文化的建設(shè)了。

（三）會計文化獨立不足，降低了會計文化建設(shè)認(rèn)同

最早會計界開始關(guān)注會計和文化之間的關(guān)系主要源于西方學(xué)者對企業(yè)文化研究的盛行，因而一直以來會計文化的研究在很大程度上受企業(yè)文化研究的影響。雖然企業(yè)文化的建設(shè)為會計文化提供了借鑒，但是同時也使會計文化出現(xiàn)了獨立性不足的弊端。

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)意識到了文化在企業(yè)建設(shè)中的重要性，并紛紛開始了企業(yè)文化的建設(shè)。例如海爾所提出的海爾精神“敬業(yè)報國，追求卓越”，聯(lián)想提出的聯(lián)想之道“說到做到，盡心盡力”，然而這些文化思想核心都指向企業(yè)的管理與用戶的體驗，少有涉及企業(yè)內(nèi)部會計人員的文化理念。許多管理者認(rèn)為會計人員作為企業(yè)的一員，踐行企業(yè)文化就好，沒有必要再去建設(shè)會計文化。這種思想是極為錯誤的，會計作為企業(yè)管理極為重要的一部分，不僅要對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行反映與監(jiān)督，并且要通過一定的會計處理方法，將這些收集到的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息，為管理者的決策提供依據(jù)，會計人員負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行管理并且在很多時候要以自身理解作出職業(yè)判斷，這一點同企業(yè)其他職工是十分不同的。由此可見，企業(yè)文化是無法全面涵蓋會計文化內(nèi)涵的，會計文化的建設(shè)不能作為企業(yè)文化的附屬品而存在，必須增強(qiáng)自身的獨立性，進(jìn)而提高企業(yè)對會計文化建設(shè)的認(rèn)同感。

（四）會計文化影響力低，阻擋了走向國際化的步伐

黨的十七屆六中全會提出的“文化強(qiáng)國”戰(zhàn)略旨在提升中國的文化軟實力，加大文化輸出，提升中國文化在世界范圍內(nèi)的影響力。會計文化亦是如此，要想實現(xiàn)中國會計走向國際化，得到世界各國的真正認(rèn)同，僅僅做到準(zhǔn)則的國際化趨同是不夠的，必須輸出自身特色鮮明的文化理念，提高自身的文化影響力，中國會計才有可能在國際上立足。

然而，當(dāng)前我國在會計文化的建設(shè)方面十分不足，對會計文化的討論大多還局限于書面，這就導(dǎo)致了會計無法借助文化的影響力實現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，極大地阻礙了會計國際化的步伐。

三、中國會計文化建設(shè)路徑選擇：傳承與弘揚

會計文化既是一種行業(yè)文化，也是一種地域文化，由于民族性格、觀念習(xí)俗、思維結(jié)構(gòu)，地域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，形成了多元的國家會計文化。中國會計文化就是會計文化同中國特有的民族性格、思維方式相結(jié)合而形成的文化產(chǎn)物。建設(shè)中國會計文化，需要結(jié)合其地域特點，以傳承民族傳統(tǒng)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)內(nèi)容的豐富;以吸收新興文化的優(yōu)勢為助力，推動會計文化創(chuàng)新發(fā)展;以其他行業(yè)文化發(fā)展為借鑒，不斷優(yōu)化自身結(jié)構(gòu);總的來說就是傳承與弘揚。

（一）注重傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化的結(jié)合與創(chuàng)新

會計文化的傳承是指會計文化在一代會計人與另一代會計人之間的傳遞和繼承的現(xiàn)象。傳承之間就難免會出現(xiàn)兩代不同的文化理念的沖突和碰撞，所以對會計文化進(jìn)行傳承首先要注重傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化的結(jié)合與創(chuàng)新。

中國傳統(tǒng)文化是中華文明演化而匯集成的一種反映民族特質(zhì)和風(fēng)貌的民族文化，其主體內(nèi)容可以概括為：天人合一、禮制精神、以人為本以及剛健有為。中國現(xiàn)代文化則是改革開放以來，隨著西方思想的進(jìn)入，中西文化交融而形成的一種新興的價值和觀念體系，不僅有著對傳統(tǒng)文化精髓的繼承，更有著適應(yīng)新時代發(fā)展的多元形態(tài)。那么在建設(shè)會計文化的過程中，如何協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，在結(jié)合二者的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)在會計文化建設(shè)中的二次發(fā)展與創(chuàng)新呢？本文認(rèn)為可以將傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化共有的價值理念作為切入點，實現(xiàn)二者的融合。雖然中國現(xiàn)代文化有著多元的文化形態(tài)，以及多樣的文化表現(xiàn)形式，但其許多文化理念還是植根于中國傳統(tǒng)文化的，例如朱■基為會計學(xué)院所寫的校訓(xùn)“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”就同《管子》一書中“明法審數(shù)”、“崇尚節(jié)用”等思想有異曲同工之妙。對中國傳統(tǒng)思想研究的越多就能越好地感受到它在現(xiàn)代社會生活中許多文化現(xiàn)象里的表現(xiàn)，也可以通過這個方法實現(xiàn)在會計文化建設(shè)中傳統(tǒng)文化同現(xiàn)代文化的融合與再次發(fā)展。

（二）注重中國文化與西方文化的結(jié)合與創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，記錄經(jīng)濟(jì)事項的會計工作必然隨之改變以適應(yīng)國際貿(mào)易的需求。然而，制度與規(guī)則的改變僅僅只是會計行業(yè)變化的冰山一角，會計行業(yè)變化更多地來自與國內(nèi)會計不一樣的核算理念的沖擊，也就是西方文化在會計工作中的體現(xiàn)。因而，在中國會計文化的建設(shè)過程中，我們必須將西方文化的影響這一關(guān)鍵因素納入到關(guān)注的范圍中來，并嘗試通過吸收西方文化的精髓，來推動中國會計文化的發(fā)展與創(chuàng)新。

西方文化具有以下特征：強(qiáng)調(diào)職業(yè)精神和職業(yè)主義，偏重靈活性，傾向于激進(jìn)主義，強(qiáng)調(diào)信息透明公開。雖然這些文化特征同中國許多傳統(tǒng)觀念差異性十分巨大，似乎很難實現(xiàn)同中國文化的結(jié)合，但是通過研究不同文化之間的差異性以及融合時可能產(chǎn)生的相互作用，在研究會計文化的建設(shè)問題上我們就能更好地探討本土?xí)嬑幕写嬖诘牟蛔?，從而揚棄不適應(yīng)時代發(fā)展的舊文化。西方文化同中國文化結(jié)合最為關(guān)鍵的就是研究二者在會計工作中所提倡的不一樣的理念，并通過這些不同的工作方式在實際事項中所發(fā)揮的不同效果來研究哪些理念是真正適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的，進(jìn)而找到中國會計文化在建設(shè)中哪些方面存在不足，哪些地方需要堅持。對西方文化的融合，更多的是給中國會計文化的發(fā)展提供一面明鏡，讓中國會計文化在發(fā)展中有一個對照，避免鉆入文化發(fā)展的“牛角尖”。

（三）注重會計文化與行業(yè)文化的結(jié)合與創(chuàng)新

隨著商業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷增大，越來越多“巨無霸”級的跨海集團(tuán)讓人們交易的范圍從家門口走向了全世界。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的觸角已經(jīng)延伸到幾乎與交易相關(guān)的每一個領(lǐng)域，無論是同信息技術(shù)結(jié)合所帶來的自身的信息化轉(zhuǎn)型，還是同環(huán)境、人力資源結(jié)合所產(chǎn)生的新興學(xué)科，都讓會計的發(fā)展顯現(xiàn)出勃勃生機(jī)。

行業(yè)之間的交流帶來的思想碰撞，亦是會計文化建設(shè)內(nèi)容中不可或缺的一部分。首先，從自身來看，當(dāng)前會計工作的信息化已然發(fā)展到了一定的水平，ERP等會計信息系統(tǒng)將企業(yè)財務(wù)管理的效率提高了一個等級，信息化的理念已然成為會計工作中不可或缺的一部分。在會計文化的建設(shè)過程中，必須考慮到當(dāng)前會計工作信息化的性質(zhì)，將業(yè)務(wù)集成、信息資源規(guī)劃等先進(jìn)的思想納入到建設(shè)工程中來。其次，從會計同其他行業(yè)的融合發(fā)展來看，不同行業(yè)在交易的過程都有著自己的一套規(guī)則，這個規(guī)則亦是其行業(yè)文化的表現(xiàn)。會計在不同行業(yè)中應(yīng)根據(jù)每個行業(yè)的特點選取不同的核算方法，以期達(dá)到真實可靠計量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，這就需要會計人員對不同行業(yè)的文化有所了解，從最根本的地方去挖掘不同行業(yè)間規(guī)則的區(qū)別。通過對行業(yè)文化的學(xué)習(xí)，會計人員能夠更好地為會計在不同行業(yè)的發(fā)展提供助力，更能增加會計文化的行業(yè)適應(yīng)力，為會計文化的發(fā)展提供一片廣闊的天地。

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