營改增背景下的物流企業(yè)稅收籌劃

黃竹梅

（寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院,寧夏 銀川 750021）

1 引言

2011年，國務(wù)院與財政部及國家稅務(wù)局一同公布營業(yè)稅改革的試點方案，該方案規(guī)定從2012年1月1日起，我國對企業(yè)和各行業(yè)開始局部試點營業(yè)稅改革。隨著試點城市和地區(qū)的成功變革，目前該方案已經(jīng)深入到交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、影視業(yè)、郵政電信業(yè)等領(lǐng)域[1]。傳統(tǒng)的物流行業(yè)僅僅只包括交通運輸和倉儲服務(wù)兩項內(nèi)容，而目前的物流行業(yè)不僅涉及上述方面，而且其業(yè)務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)突破到信息的收集與管理、流通領(lǐng)域的加工等內(nèi)容。目前，稅收不僅作為物流公司盈利指標(biāo)的關(guān)鍵，而且也成為對物流公司行業(yè)進(jìn)行相關(guān)整頓的重要杠桿。本文基于“營改增”大背景，著重分析了“營改增”的政策對物流企業(yè)的稅負(fù)影響，并提出相關(guān)對策，在降低公司成本的同時還能夠促進(jìn)公司更快的發(fā)展。

2 “營改增”的原因及內(nèi)容

2.1 “營改增”的原因

（1）重建增值稅相關(guān)法律。在目前的各項稅收種類中，增值稅對國家而言收入最大，所占比率接近一半。增值稅的設(shè)置，從國家角度既能保證財政收入的平穩(wěn)增長，又能巧妙避開增值稅的二次增收；從企業(yè)角度看，能使企業(yè)在市場競爭中獲得相對性的公平。但是在市場環(huán)境下，超過30%的企業(yè)沒有設(shè)置增值稅，即使有部分企業(yè)設(shè)置了增值稅，由于增值稅與營業(yè)稅同時存在，無形中割裂了增值稅的抵扣鏈條，阻礙了增值稅中性原理的作用。比如“營改增”之前，普通貨物增值稅率為17%，運費抵扣率為7%，所以對運費占采購成本比重大的物流企業(yè)來說顯失公平。

（2）取滯營業(yè)稅的二次征稅。稅制改革前物流行業(yè)的營業(yè)稅是按照收入全額計稅,每流轉(zhuǎn)一次就要交一次營業(yè)稅，從而導(dǎo)致營業(yè)稅的重復(fù)征收問題。隨著企業(yè)貿(mào)易活動的增多和變動,二次繳納營業(yè)稅的情況將越來越突出。

另外，物流業(yè)還存在著營業(yè)稅與增值稅的二次征收稅現(xiàn)象。因為物流企業(yè)在日常運營中，必然會涉及到燃料、固定資產(chǎn)及勞務(wù)的采購問題。在購買這些物品時，增值稅已被上交，而作為營業(yè)稅納稅主體的物流企業(yè)，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣,從而導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅兩種稅種的雙重征收，所以,企業(yè)為能夠避免重復(fù)征稅更愿意把生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)內(nèi)部化。這不僅不利于物流業(yè)的專業(yè)化發(fā)展以及外包物流業(yè)的推廣,而且對調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式產(chǎn)生負(fù)面影響。“營改增”政策實施后,不僅有利于我國稅制改革,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時有利于我國物流企業(yè)降低成本,促進(jìn)物流業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。

（3）有助于降低物流公司的稅收負(fù)擔(dān)。我國目前是增值稅與營業(yè)稅并存,使得企業(yè)很難分清到底哪些行為應(yīng)該繳納增值稅，哪些行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，尤其是對于混合和兼營行為，這樣對征管雙方都不利。在加大公司稅收風(fēng)險的同時，對稅務(wù)機構(gòu)而言，也會加大其監(jiān)管難度。企業(yè)如果不能正確的區(qū)分這些行為,會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),造成企業(yè)間的稅收差距增加,增加企業(yè)的稅收風(fēng)險，不利于企業(yè)的發(fā)展。從“營改增”的執(zhí)行力度看,企業(yè)可以抵扣外購的燃料、設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項稅額,減少企業(yè)的應(yīng)交稅費。同時因為能夠抵扣進(jìn)項稅額,企業(yè)會對設(shè)備進(jìn)行更加及時的更新,提高企業(yè)生產(chǎn)及服務(wù)的效率。另外,在增值稅征收稅率方面看，中小企業(yè)更會選擇小規(guī)模納稅人,從原先征收稅率的3%或5%降低至3%。稅率下降很顯然繳納的稅費就減少,企業(yè)的成本降低,利潤自然就上升了。

2.2 “營改增”的相關(guān)改變

（1）稅率的改變。目前物流業(yè)不僅成為兼有交通運輸業(yè)務(wù)及物流服務(wù)為主的一個綜合性服務(wù)業(yè)，而且也是這次改革的重點行業(yè)，一般納稅人的稅率改變較為明顯，小規(guī)模納稅人的稅率由以前的3%或5%，一律調(diào)整至3%。一般納稅人的稅率改變具體見表1。

表1 “營改增”前后一般納稅人稅率改變表

（2）計稅方式的變化?！盃I改增”前，物流企業(yè)都是按交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)二者進(jìn)行營業(yè)稅的征收，計稅的方法為應(yīng)稅營業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率。“營改增”后，計稅的方法改為進(jìn)項稅額抵扣法和簡易征收辦法兩種：一般納稅人適用進(jìn)項稅額抵扣法，小規(guī)模納稅人適用簡易征收的辦法。

①進(jìn)項稅額抵扣法。適用于會計核算健全，并且每年應(yīng)繳稅的服務(wù)銷售額在500萬元以上物流公司，計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

銷項稅額是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時應(yīng)繳納的增值稅稅額，進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、接受加工、修理修配勞務(wù)或其他應(yīng)稅服務(wù)時支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，而應(yīng)納的稅額應(yīng)該為當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進(jìn)項稅額相抵消的余額。若當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分應(yīng)該進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并在下期結(jié)算時進(jìn)行再次抵消。

②簡易征收辦法。凡達(dá)不到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的物流公司和個體工商戶，一律歸納在小規(guī)模納稅人群，按簡易征收辦法計算增值稅的征收。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率。簡易征收辦法下的銷售額中不含稅銷售額，稅率在3%，不得抵扣進(jìn)項稅額。

3 “營改增”對物流行業(yè)的影響

3.1 不同規(guī)模的納稅人產(chǎn)生的影響不同

（1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降。從“營改增”被實施效果看，大多數(shù)規(guī)模較小的物流企業(yè)會選擇扮演小規(guī)模納稅人。因為小規(guī)模納稅人一般通過其取得的應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額和增稅征收率來計算上繳的增值稅。雖然進(jìn)項稅額不能被抵扣,但是征收率很低，僅為3%。另外，進(jìn)行裝卸、搬運和貨物運輸服務(wù)的物流公司的稅率由原先營業(yè)稅的5%調(diào)整為現(xiàn)在增值稅3%的征收率,稅率下降了,應(yīng)交稅費就會相應(yīng)的減少了,從而增加了物流企業(yè)的利潤。

（2）一般納稅人稅負(fù)顯著增加。稅率提高和進(jìn)項稅額抵扣不足，目前已經(jīng)成為物流企業(yè)稅負(fù)增加的的兩個重要因素。營改增后物流企業(yè)的總體稅負(fù)在不斷增加,但不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長幅度卻不一致。交通運輸業(yè)的稅率增幅最大,由原來的3%調(diào)整為11%，而物流輔助服務(wù)的稅率卻從5%調(diào)整為6%。對于物流企業(yè)來說,可以抵扣的進(jìn)項很少,能夠抵扣的進(jìn)項主要是來自于購買汽油和固定資產(chǎn)。然而大部分物流企業(yè)從事的都是跨地區(qū)的長途運輸項目,所需的汽油基本上是從途經(jīng)的加油站購買,一般情況下，這些加油點都不具備一般納稅人資格而不能開具增值稅專用發(fā)票,因而都無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵消。還有就是物流企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都在實行“營改增”政策之前購買的,并不能構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)在進(jìn)項稅額的抵扣項目。另外,租賃費用、人工成本、過路過橋費、保險費等這些作為物流公司很大的一部分成本,卻是無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的項目。

3.2 物流企業(yè)的市場份額降低

稅收改革被執(zhí)行后，物流企業(yè)（一般納稅人）為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，都會想方設(shè)法獲得更高的進(jìn)項稅額抵扣。從增值稅稅率角度看，提供物流服務(wù)的增值稅的稅率（6%或11%）至少比銷售貨物的增值稅的稅率（17%）少6個百分點。這將造成部分企業(yè)會舍棄物流的中間環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)向供應(yīng)商提貨，同時還要求這些供應(yīng)商提供17%的增值稅專用發(fā)票。因此一些物流企業(yè)會因為無法提供高稅率的進(jìn)項抵扣而喪失許多客戶,市場份額相應(yīng)的就會下降。

3.3 改變物流企業(yè)的運營方式

一些物流企業(yè)不僅針對客戶提供運輸與倉儲服務(wù),而且還對其進(jìn)行代購貨物，一旦政策被執(zhí)行,這部分業(yè)務(wù)就受到相當(dāng)大的影響。繳納增值稅的物流企業(yè)要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票用以抵消。但是由于是代購,供應(yīng)商發(fā)票是開給代購客戶的,然而支付款項的單位卻是物流企業(yè)。增值稅法規(guī)定，在進(jìn)行貨物購買或者進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)購買時，支付款項單位的填寫只有與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨、提供勞務(wù)的單位相同時,才能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，顯然這種發(fā)票不符合增值稅進(jìn)項額抵扣的規(guī)定，不能夠作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。因此政策一旦被執(zhí)行,購買單位會直接將款項打給供應(yīng)商，而這些物流企業(yè)成為中間人。這樣不僅使物流公司面臨喪失這部分客戶的危險,還會使物流企業(yè)因無法得到客戶預(yù)付的資金,就沒辦法發(fā)揮這部分資金原來的拓展業(yè)務(wù)的功能,從而給公司運營模式帶來很大的沖擊。

4 物流企業(yè)稅收籌劃的意義

4.1 降低物流企業(yè)的涉稅風(fēng)險

雖然國家大力推行實施營業(yè)稅改革——“營改增”，但是由于信息傳遞的遺漏性、企業(yè)理解能力、執(zhí)行力度等原因，導(dǎo)致部分企業(yè)對國家的有關(guān)政策理解不深入、不透徹，出現(xiàn)少繳、多繳、逃稅、未納稅等現(xiàn)象。這些都會無形中增加物流企業(yè)的涉稅風(fēng)險，如滯納金、罰款等，使企業(yè)信譽受損。而物流企業(yè)通過稅收籌劃，一方面加深了對國家稅收政策的理解，明確了稅款繳納的時間及數(shù)額，最大化降低了涉稅風(fēng)險，另一方面也能夠提高企業(yè)的資金使用效率。

4.2 減少物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在“營改增”的背景下，物流企業(yè)可以通過納稅人身份的選擇、不同經(jīng)營項目稅率的差異以及企業(yè)通過合并、分立等方式降低計稅依據(jù)，減少物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

5 物流企業(yè)稅收籌劃的建議

5.1 一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的合理決策

（1）小規(guī)模納稅人公司保留交通運輸服務(wù)。從經(jīng)營領(lǐng)域看，物流行業(yè)涉及貨物銷售、交通運輸、裝卸搬運、倉儲等多種領(lǐng)域，但交通運輸對物流公司來說仍然扮演著主要角色。從相關(guān)資料顯示，交通運輸成本的40%被用在油料消耗上面，其余依次為20%的過路橋費，人工成本和維修保養(yǎng)費用各占15%，運輸工具折舊和租賃費各占10%。在政策被執(zhí)行后，小規(guī)模納稅人的公司雖然可以對一些進(jìn)行稅額進(jìn)行抵消，但是由于稅率上升幅度顯著高于抵扣的進(jìn)項稅額，因此稅負(fù)負(fù)擔(dān)在本質(zhì)上屬于增加。但是對于小規(guī)模納稅人的物流公司而言，政策執(zhí)行前后的稅率并沒顯著的改變，而且因為應(yīng)繳納的增值稅用不含稅的銷售額乘以3%的征收率，使得計稅基礎(chǔ)降低，最終使得稅負(fù)降低。此時，一般納稅人的物流公司可以通過設(shè)置子公司，并將這些交通運輸服務(wù)交給他們，最終可得到“營改增”政策所帶來的好處。

（2）一般納稅人公司保留物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)主要涉及貨運代理、倉儲、配送、裝卸等領(lǐng)域。從稅率法案可以看出，一般納稅人公司的物流輔助服務(wù)由原先5%的營業(yè)稅改成6%的增值稅，雖然改變后的稅率并沒有顯著的變化，但是對于這類型的公司可享受到進(jìn)項稅抵扣所帶來的優(yōu)勢。因此，傳統(tǒng)一般納稅人物流企業(yè)除了可以設(shè)置子公司，并將這些交通運輸服務(wù)交給他們的同時，還可專項經(jīng)營物流輔助服務(wù)，享受營改增帶來的好處，降低稅負(fù)。

5.2 對于運輸外包業(yè)務(wù)，統(tǒng)一購買油卡，增加進(jìn)項稅額

無論從經(jīng)營范圍、設(shè)計稅務(wù)領(lǐng)域等方面，物流公司都屬于多元化的公司，并且正逐步朝著規(guī)?；c國家化方向邁進(jìn)。那么這就從一定程度上要求公司必須進(jìn)一步提高企業(yè)的服務(wù)品質(zhì)，設(shè)計出更加符合客戶要求的產(chǎn)品的同時還能夠降低企業(yè)的物流成本。無論一個企業(yè)規(guī)模有多大，都有自己的核心項目和薄弱環(huán)節(jié)，因此其可以將這些薄弱環(huán)節(jié)交給或外包給下游公司去完成，這樣無形中整合了資源也失去了進(jìn)項稅額抵扣的來源。另外，物流公司還可以對油卡購買量和方式進(jìn)行限制，這樣不僅可以使公司獲得外包資格，而且可以在增值稅發(fā)票的基礎(chǔ)上，還能夠?qū)M(jìn)項稅額進(jìn)行相應(yīng)抵扣，最終使公司達(dá)到減負(fù)增效的目的。

5.3 供應(yīng)商身份的合理選擇

（1）一般納稅人企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商選擇的策略。從“營改增”被執(zhí)行的影響力度看，企業(yè)可依據(jù)供應(yīng)商的不同身份來進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低的目的。若物流公司屬于一般納稅人，在進(jìn)行外購貨物或原材料時，公司的可抵扣稅款會比較多，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也會較輕。因此即使某個供應(yīng)商在進(jìn)行貨物報價高于其他小規(guī)模納稅人的報價時，若該供應(yīng)商屬于一般納稅人，并且可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可依據(jù)供應(yīng)商的不同身份來進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低的目的。

（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商選擇的策略。若物流公司屬于小規(guī)模納稅人，從表面看，企業(yè)必須將那些高稅率業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行降低，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低的目的，若該方法被執(zhí)行，無形中會顯著降低企業(yè)的盈利。因此，對于這類型的物流企業(yè)，在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時，必須依據(jù)報價的高低而舍棄供應(yīng)商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行決策。

5.4 選擇恰當(dāng)?shù)牟少彆r機

物流企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營狀況，選擇購買固定資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)的合適機會。這種推遲采購固定資產(chǎn)和移交應(yīng)稅勞務(wù)的方法將有效降低稅負(fù)。但是對于很多大的物流企業(yè)來說，在“營改增”之前已經(jīng)一次性投人了大量的固定資產(chǎn)和運輸設(shè)備，而這些投入所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額是不能抵扣的。這時可以考慮成立一個新公司，將此類涉及“營改增”的業(yè)務(wù)從之前的企業(yè)拆分出來，納入新公司管理。這樣一來，這些固定資產(chǎn)和運輸設(shè)備變成了新公司發(fā)生的前期投入，其中包含的增值稅進(jìn)項稅額就可以抵扣了。時機的恰當(dāng)選擇既解決了物流企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代慢、抵扣難的問題，也實現(xiàn)了節(jié)稅的目標(biāo)。

5.5 優(yōu)惠政策的收集與利用

為了促進(jìn)“營改增”政策的實施，國家推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)對這些稅收優(yōu)惠的內(nèi)容、辦法、條件等進(jìn)行詳細(xì)的了解，并在法律的大框架下，通過合理使用，最終使企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。如通過加強經(jīng)營管理，力求自身業(yè)務(wù)性質(zhì)符合稅收優(yōu)惠政策條件、對免稅和減稅的項目銷售額進(jìn)行單獨計算，避免因會計核算不健全而遭受稅收權(quán)益的損失、選擇合適的勞務(wù)對象，使應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為免稅收入等。

6 小結(jié)

“營改增”目前已經(jīng)成為當(dāng)前國內(nèi)稅收法律制度的一個偉大變革。變革的成功，無論對第三產(chǎn)業(yè)還是國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩方面，都具有重大影響。在“營改增”背景下，物流企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，最大程度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，只有這樣才能夠保證企業(yè)健康可持續(xù)性發(fā)展。

[1]全明月.“營改增”政策下物流企業(yè)稅收籌劃探討[J].科技經(jīng)濟(jì)市場,2015,(2).

[2]財政部國家稅務(wù)總局.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）[Z].2011.

[3]夏冬明.“營改增”背景下第三方物流企業(yè)稅收籌劃研究[J].懷化學(xué)院學(xué)報,2014,33(9).