論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

徐瑞麗

摘要：在我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)，通過建立有效的內(nèi)部控制制度，不僅對(duì)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律有著極其重要的作用，而且可以有效地防止各種違法亂紀(jì)和貪污腐敗的發(fā)生，對(duì)規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展有重要的意義，保護(hù)了各類資產(chǎn)的安全性和完整性。本文在分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了一些解決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

總體上，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)度上各不一樣，有的單位已經(jīng)成立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并得到了治理層、管理層的高度重視，整個(gè)單位在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、職務(wù)設(shè)置方面都充分地遵循了內(nèi)部控制的要求，取得了一定成果，但是，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制，但是沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況，使內(nèi)部控制的效果不明顯。從目前的情況上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題在我國主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)是促進(jìn)單位有效內(nèi)部控制的先決條件，只有在單位內(nèi)部擁有一批高素質(zhì)的員工，單位內(nèi)的團(tuán)結(jié)力才會(huì)加大，辦事效率才會(huì)提高，這樣，單位內(nèi)的內(nèi)部控制的力度就可以減弱，自控力加強(qiáng)。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)的薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)上的規(guī)范化問題上，這個(gè)薄弱環(huán)節(jié)需要未來加以強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：在行政事業(yè)單位內(nèi)部存在會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)過低。原因在于行政事業(yè)單位的工作壓力不大，沒有競爭的心態(tài)，工作環(huán)境偏向舒適，每天上班、下班成固定模式，使會(huì)計(jì)人員沒有積極追求專業(yè)知識(shí)的動(dòng)力，不如企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有緊迫感的意識(shí)一樣。還存在一個(gè)原因是，事業(yè)單位內(nèi)部的很多會(huì)計(jì)人員都是考試進(jìn)來的，只是應(yīng)對(duì)考試的能力符合行政事業(yè)單位的要求，但是，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要求的是綜合能力的素質(zhì)，這就需要員工們?cè)谶M(jìn)入單位后，繼續(xù)加以學(xué)習(xí)，擴(kuò)充自己的能力，適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)的能力要求。導(dǎo)致自身的能力范圍不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)明顯不高。

1.2 內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱 內(nèi)部控制制度能夠順利實(shí)施的重要前提條件是具有良好的內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)前許多的行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)置的內(nèi)部控制制度，只是一種“寫在紙上，貼在墻上”的情況，成為束縛人的條條框框，現(xiàn)實(shí)中缺乏內(nèi)部控制的理念。更多的行政事業(yè)單位還尚未建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，有的單位建立的內(nèi)部控制制度照搬其他單位的制度，沒有結(jié)合自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致結(jié)果不盡人意，沒有執(zhí)行的條件。內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄還表現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)的 “一把手”審批制度。內(nèi)部控制的薄弱主要表現(xiàn)在，對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視不足。在《規(guī)范》中明確指出：單位負(fù)責(zé)人對(duì)自己本單位內(nèi)的內(nèi)部控制完善及實(shí)施承擔(dān)責(zé)任，而在現(xiàn)實(shí)中，一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位跟企業(yè)不一樣，不是以賺錢為目的的單位，業(yè)務(wù)沒有企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，沒有進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性，從而就削弱了對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視以及對(duì)現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際工作中，單位的負(fù)責(zé)人普遍存在把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門當(dāng)成取之不盡用之不竭的錢袋子，而更多地會(huì)計(jì)人員也僅僅是做一名別人來報(bào)賬，自己只是一名付款員的角色，認(rèn)為自己無權(quán)參與到單位內(nèi)的內(nèi)部控制中去，內(nèi)部控制相對(duì)淡薄。

1.3 內(nèi)部控制管理職權(quán)不明 一些事業(yè)單位內(nèi)存在著需要職務(wù)分離的沒有分離，有的人身兼數(shù)職，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明確，發(fā)生事故無人承擔(dān)責(zé)任的情況，這些都是內(nèi)部控制的職務(wù)權(quán)利不明確，有些單位名義上實(shí)行了職務(wù)分離，但是我們發(fā)現(xiàn)雖然職務(wù)分離卻沒有進(jìn)行職務(wù)之間的相互制約，事實(shí)上還是沒有達(dá)到效果，如果單位內(nèi)部不實(shí)行職務(wù)分離，就會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部權(quán)力過于集中，不利于明晰責(zé)任，從而使一些投機(jī)取巧、違法亂紀(jì)的行為有了可乘之機(jī)，還使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作造成混亂，一些人不按照規(guī)定辦事，出了事情也找不到源頭，結(jié)果就是導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力下降，單位內(nèi)違規(guī)辦事的越來越多。

1.4 以權(quán)代法，“一支筆”審批 在我國的行政事業(yè)單位內(nèi)，各個(gè)部門費(fèi)用資金報(bào)銷審批的程序中， “一支筆”決定是否可以報(bào)銷各種費(fèi)用的情況很常見，財(cái)政下發(fā)到各單位的資金，單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識(shí)淡薄，沒有保護(hù)這些資金防止被一些有投機(jī)取巧心理的報(bào)銷人利用，只要拿著資料或者文件，找“一支筆”的審批領(lǐng)導(dǎo)人，大部分的費(fèi)用都是會(huì)被報(bào)銷，領(lǐng)導(dǎo)人沒有進(jìn)行細(xì)致的查詢，多報(bào)的情況很難發(fā)現(xiàn)，一些費(fèi)用高的款項(xiàng)，也是更高領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”的審批，沒有進(jìn)行集體檢查、審批。這中間存在很大的漏洞，目前存在的行政事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)授權(quán)體系，很難使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用得到真正發(fā)揮。

2 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效執(zhí)行的措施

完善的內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位提高辦事效率，達(dá)到事半功倍的效果，對(duì)預(yù)防控制監(jiān)督我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有重大意義。但是我國目前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度薄弱，沒有建立起良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，讓一些徇私舞弊的行為得以經(jīng)常存在。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的貫徹和實(shí)施，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

2.1 增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)員工素質(zhì)的高低程度，直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是否能順利實(shí)施。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，他們不僅要有一定的職業(yè)道德水平，還要有專業(yè)知識(shí)和綜合能力，這就需要單位內(nèi)組織定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，開展理論與實(shí)務(wù)的操作，使單位內(nèi)的員工們具有專業(yè)的技術(shù)水平和法律意識(shí)。提高員工們的綜合能力，這樣才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的執(zhí)行者地位。通過制定因地制宜的方法，激勵(lì)本單位內(nèi)的會(huì)計(jì)人員，多進(jìn)行一些集體決策的事項(xiàng)，以此來調(diào)動(dòng)員工們的積極性，參與到單位內(nèi)部控制的決策中去，提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。還可以在行政事業(yè)單位內(nèi)，安排和專業(yè)知識(shí)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力，逐漸的提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2.2 重視單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查 對(duì)于單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人員還有會(huì)計(jì)人員，要客觀的評(píng)價(jià)他們?cè)诠ぷ髦械牡檬?，只有做到客觀公平公正地獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，才能讓內(nèi)部控制及有關(guān)部門的員工積極地做好自己本職的工作，對(duì)于一些單位領(lǐng)導(dǎo)人員由于自身原因，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，或者濫用職權(quán)利用裙帶關(guān)系帶熟人任用其為會(huì)計(jì)人員的行為予以追究責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。盡管單位內(nèi)部控制制度在一定程度上為單位內(nèi)的內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了其作用，但是僅僅有單位內(nèi)的內(nèi)部控制制度是不足夠的，因?yàn)閮?nèi)部控制并不全面，存在不足，這就需要有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查和對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，單位內(nèi)應(yīng)該組織一個(gè)由專業(yè)人士組成的精英團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并對(duì)其進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)，成立行政事業(yè)單位內(nèi)屬于自己本單位的監(jiān)督評(píng)審體系。在監(jiān)督檢查的這段期間，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行過程中，一些違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門和財(cái)會(huì)員工予以批評(píng)，并且提出相應(yīng)的處理意見。相反，對(duì)于一些在內(nèi)部控制執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和員工提出公開表揚(yáng)，并可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)更多這樣的行為。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在外部監(jiān)督中的重要地位 內(nèi)部審計(jì)在我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中發(fā)揮著舉足輕重的地位，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要是在單位內(nèi)監(jiān)督檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，看這些活動(dòng)是否符合單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)要求；評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施有效性，并且予以提出內(nèi)部控制如何完善的具體意見。內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督和控制，同時(shí)也是內(nèi)部控制的方式之一，定期在單位內(nèi)部實(shí)施審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且處理在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的違法亂紀(jì)行為，從而保證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。為了貫徹加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作用，需要在單位內(nèi)設(shè)置專職人員，實(shí)行職務(wù)分離，保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)，從而提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性。通過建立和完善已經(jīng)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，找出存在的不足，從而有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)完美結(jié)合，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用才能充分的得以發(fā)揮。

3 結(jié)束語

在當(dāng)前的形勢(shì)下，重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的弊端是重中之重，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在外部檢查監(jiān)督中的重要作用，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法體系，做出大膽嘗試，來消除行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題。只有在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，才能真正做到不相容職務(wù)相互分離，遏制住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的違法亂紀(jì)行為，才能提高行政事業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

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