可持續(xù)發(fā)展視角下生態(tài)稅收體系完善研究

黃樸

【摘要】我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展前期過于重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不惜消耗自然資源和溫室氣體、有毒氣體以及污水等的過量排放，環(huán)境基礎(chǔ)相對薄弱。同時(shí)我國的環(huán)保稅收制度仍存在涉及范圍過小、稅率過低等缺點(diǎn)。并且，隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，舊的生態(tài)稅收體系已經(jīng)在環(huán)境保護(hù)方面無法起到完全作用，更完善的生態(tài)稅收體系需要被研究出以面對日益嚴(yán)重的環(huán)境問題。本文對此進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅收體系 可持續(xù)發(fā)展 碳排放稅

生態(tài)稅收體系主要是由多稅種構(gòu)成的體系，國家通過生態(tài)稅收體系的具體落實(shí)以達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，順利籌集環(huán)保資金。它在包括與環(huán)保相關(guān)的消費(fèi)稅、資源稅和增值稅等的同時(shí)，也包括為了實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)特殊設(shè)立的稅種。本文所定義的生態(tài)稅收體系中的相關(guān)稅種，具有一般稅收所有的強(qiáng)制性、無償性和固定性等特點(diǎn)。

一、我國環(huán)境及生態(tài)稅收體系現(xiàn)狀

（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀

1.我國近年廢水排放情況。工業(yè)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致工業(yè)污水的排放大大超過了水環(huán)境容量，而工業(yè)污水中所含的氮、磷和重金屬等沒有經(jīng)過處理直接排放到河流、土地當(dāng)中；同時(shí)，對于水資源的不合理利用導(dǎo)致水資源的減少也加劇了水資源的污染程度。

通過查找數(shù)據(jù)可知，2007—2012年，我國廢水排放總量在逐年增加，從最初的226.8億噸增加到684.8億噸。其中工業(yè)廢水排放量減少了25億噸，但是生活污水的排放從2007年的310.2億噸逐年增加，直至2012年的463.2億噸。廢水中的化學(xué)需氧量排放量也在逐年增加，其中生活污水中的化學(xué)需氧量排放量由87.07億噸大幅增加到了208.52億噸。工業(yè)廢水排放中氨氮排放量在6年間有所減少，但是生活污水排放中氨氮排放量在6年間增加了12.89億噸。

上述數(shù)字表明，我國的廢水排放在逐年增加，廢水中的化學(xué)需氧量和氨氮排放量也有所增加。化學(xué)需氧量含量越高說明水體污染越嚴(yán)重，因此我國在整體的污水排放方面亟待處理。

2.我國近年廢氣排放情況。廢氣的過度排放也是我國當(dāng)今面臨的巨大環(huán)境問題源頭之一。我國已經(jīng)成為繼北美和歐洲后的第三大酸雨區(qū)。特別是近些年我國發(fā)達(dá)城市例如北京經(jīng)常出現(xiàn)的霧霾天氣，究其根本，就是過度廢氣排放導(dǎo)致大氣失去自我調(diào)節(jié)的能力。

我國的二氧化碳排放量在1991—2001年期間有小幅上升，總體來說較為穩(wěn)定。但是隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)活動(dòng)的劇烈進(jìn)行，我國的二氧化碳排放量從2000年開始，迅速增加，到2011年達(dá)到了90億噸。若不加以控制，我國溫室氣體的排放將會(huì)越來越多并且直接影響全球的環(huán)境和全世界的氣溫變化。

3.我國資源使用情況。我國資源使用中突出的問題主要是礦產(chǎn)資源不足。隨著工業(yè)的迅速發(fā)展，在不斷挖掘煤、石油、天然氣或者稀有礦藏的同時(shí)，對于燃料的需求日益增加。我國礦產(chǎn)資源在日益減少，水資源和耕地資源嚴(yán)重短缺。在全世界都處于水資源短缺的困難境地的同時(shí)，我國水資源短缺的問題尤為嚴(yán)重，其中主要是由于水資源利用率不高和水資源污染嚴(yán)重。

（二）我國生態(tài)保護(hù)稅費(fèi)現(xiàn)狀

政府通過制定法律、法規(guī)，對在生產(chǎn)、生活過程中消耗、使用或者影響環(huán)境的單位或個(gè)人進(jìn)行稅收或者收費(fèi)即為環(huán)境稅費(fèi)。一系列與環(huán)保相關(guān)的稅費(fèi)政策在資源短缺、環(huán)境惡化的情況下被政府重視并且運(yùn)用。

我國目前存在的與環(huán)保相關(guān)的稅費(fèi)主要包括環(huán)境收費(fèi)和環(huán)境稅收兩部分。其中環(huán)保稅費(fèi)涉及礦產(chǎn)資源開采、土地資源開發(fā)、水資源使用和排污等四方面。具體說來，我國現(xiàn)存的環(huán)保收費(fèi)主要有：（1）礦產(chǎn)資源開發(fā)方面，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、采礦登記費(fèi)。（2）土地資源開發(fā)方面，新增建設(shè)用地土地有償使用。（3）水資源使用方面，水資源費(fèi)。（4）排污方面，污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。而我國現(xiàn)存的環(huán)境稅收相對應(yīng)的主要有資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

通過前文的分析可以看出，我國目前生態(tài)稅收體系是不完善的。

首先，缺少具體的生態(tài)稅種。沒有一個(gè)具體的稅種例如生態(tài)稅，結(jié)果是導(dǎo)致我國沒有一項(xiàng)定項(xiàng)的環(huán)境保護(hù)收入，弱化了通過稅收達(dá)到環(huán)境保護(hù)和減少污染的目的。

其次，涉及范圍不夠全面，標(biāo)準(zhǔn)不太合理?，F(xiàn)行的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收征收范圍過小。

最后，政府對于環(huán)保稅費(fèi)的征收管理不完善。政府的稅收一部分用于環(huán)保局及其下屬單位自身的日常開銷，剩下的小部分用于環(huán)保方面。同時(shí)，政府征收效率低，征收較難。

二、發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅收體系構(gòu)成及啟示

發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅稅收收入占全國總稅收收入相當(dāng)大的一部分。特別是韓國一直維持在10%以上，德國和瑞典的環(huán)境稅稅收占6%左右，最少的美國環(huán)境稅收占總稅收收入平均也有3%。下文以美國為例，列出環(huán)境稅所包含的主要稅種。

自1987年美國建議對SO2和NO2的排放征收稅以后，在幾十年的發(fā)展中美國逐漸形成了一套獨(dú)立的生態(tài)稅收體系。在美國完善的生態(tài)稅收體系中包括的相關(guān)稅費(fèi)主要有：（1） 損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅。征稅對象是對臭氧層會(huì)造成破壞的化學(xué)品；稅率為基礎(chǔ)稅額×化學(xué)品的臭氧層損害系數(shù)。稅收的主要效用是使得泡沫制品中氟利昂的使用大大減少。（2）汽車使用相關(guān)稅。征稅對象為汽油、柴油等，輪胎稅等；稅率為汽油稅約為0.16 美元/加侖；每1美元的汽油價(jià)格中有25美分是對汽車所征消費(fèi)稅；具體的效用是減少汽車尾氣的排放。（3）污染稅。具體針對SO2的排放，SO2濃度為一級以下地區(qū)每排放一磅硫征收15美分；一級與二級之間征收10美分/磅，二級以上不用交稅。（4）開采稅。針對石油的開采，旨在減少石油的開采總量從而減少對于環(huán)境的破壞。（5）生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)。對有破壞空氣、水、礦產(chǎn)資源等行為的人或單位按市場價(jià)格收費(fèi)，從而起到保護(hù)空氣和水資源的作用等。

通過前面的分析比較，我們可以得到發(fā)達(dá)國家在構(gòu)建生態(tài)稅收體系方面較我國現(xiàn)行生態(tài)稅收具有優(yōu)勢的幾方面：（1）具體生態(tài)稅的設(shè)立。發(fā)達(dá)國家依據(jù)自己的國情，通過開征具體的生態(tài)保護(hù)稅種獲得各項(xiàng)具體的環(huán)保稅收，在很大程度上有利于國家的環(huán)境保護(hù)。（2）循序漸進(jìn)深入改革。稅收的“逐步實(shí)施”既包括逐步實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅收多樣化，也包括稅率的逐步提高。（3）按照級次進(jìn)行稅收。中央制定出各地資源、環(huán)保的基本準(zhǔn)則，以及分析不同情況設(shè)定不同的基本稅率；對于情況復(fù)雜的跨區(qū)域甚至跨國際的生態(tài)稅收應(yīng)該由中央管理。（4）在政府職能方面，政府要使用自身的“宏觀調(diào)控”職能，通過稅收調(diào)節(jié)市場，為居民和企業(yè)對環(huán)境保護(hù)方面做出正確的方向引導(dǎo)。endprint

三、基于CGE模型的生態(tài)稅收體系完善

我國目前的生態(tài)稅收體系是不夠完整的，存在涉及范圍過小、主要污染物稅收制度不完善等問題。特別是對于CO2排放的征收和硫化物、氮氧化物，我國并沒有設(shè)計(jì)稅率，確定征稅范圍進(jìn)行征收。結(jié)合OECD國家的經(jīng)驗(yàn)，我國生態(tài)稅收體系需要進(jìn)一步完善，在擴(kuò)大現(xiàn)存稅種征稅范圍和增大稅率的同時(shí)，引入新的環(huán)境保護(hù)稅種，如碳排放稅、硫稅和氮稅等。本章重點(diǎn)研究通過CGE模型對排放CO2的企業(yè)征收碳排放稅得到的結(jié)果來確定該政策的可行性。

CGE模型（computable general equilibrium model）也稱可計(jì)算的一般均衡模型，近些年來在全世界范圍內(nèi)得到廣泛運(yùn)用。最先由約翰遜（Johansen）于1960年提出。典型的CGE模型就是通過一系列的方程來描述供給、需求和市場的關(guān)系，在優(yōu)化條件下求解方程組，得到市場達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格和數(shù)量，從而達(dá)到分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的目的。

當(dāng)征收碳排放稅時(shí)，化石能源的價(jià)格上升，化石能源的需求價(jià)格將變?yōu)椋?/p>

其中，tcj為對化石能源征收的生態(tài)稅稅率；j代表三種主要的且日常使用最為頻繁的化石能源，即石油、天然氣和煤。不同的化石燃料所造成污染程度不同，因此碳排放稅的稅率也應(yīng)不同。本文以減少CO2的排放為目的，依次依據(jù)當(dāng)CO2排放減少10%、20%和30%時(shí)，生態(tài)稅率的多少和對各部門的影響為基礎(chǔ)通過GAMS計(jì)算分析。

1.碳排放稅征收稅率及征收后燃料使用變化。達(dá)到CO2減排10%的目標(biāo)時(shí)，對煤、石油和天然氣需分別設(shè)定的碳排放稅稅率為9.45%、0.81%和0.97%。達(dá)到CO2減排20%的目標(biāo)時(shí)，對煤、石油和天然氣需分別設(shè)定的碳排放稅稅率為20.97%、1.59%和2.21%。達(dá)到CO2減排30%的目標(biāo)時(shí)，對煤、石油和天然氣需分別設(shè)定的碳排放稅稅率為36.10%、2.80%和3.98%。

可以看出，隨著對于化石燃料征稅稅率的增高，CO2的減排百分比越來越大，當(dāng)對煤炭征收的碳排放稅稅率為36.1%，CO2的減排比例可達(dá)到30%左右。從此我們可以看出，對使用化石燃料的企業(yè)征收碳排放稅可以明顯減少二氧化碳的排放量。

另外，由于碳排放稅的征收，對能源消費(fèi)也會(huì)產(chǎn)生影響。具體來說，在稅率越高、二氧化碳減排百分比越大的條件下，煤、石油和天然氣等化石燃料的使用量減少得越多，從而可以達(dá)到減少化石燃料使用量和環(huán)保的目的。

2.碳排放稅征收后宏觀變化。碳排放稅的征收會(huì)導(dǎo)致燃料成本的上升，對宏觀社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)和居民的日常消費(fèi)等都帶來了影響。

假設(shè)1：煤炭稅稅率為9.45%，石油為0.81%，天然氣為0.97%。

假設(shè)2：煤炭稅稅率為20.97%，石油為1.59%，天然氣為2.21%。

假設(shè)3：煤炭稅稅率為36.10%，石油為2.80%，天然氣為3.98%。

通過計(jì)算可以得到，在假設(shè)1的條件下，名義GDP減少0.110%，實(shí)際GDP減少0.125%；居民收入增加0.047%，企業(yè)收入減少0.248%，政府收入增加2.188%；居民儲(chǔ)蓄增加0.047%，企業(yè)儲(chǔ)蓄減少0.248%，政府儲(chǔ)蓄增加2.188%；政府消費(fèi)增加1.994%；總投資減少0.073%。

在假設(shè)2的條件下，名義GDP減少0.243%，實(shí)際GDP減少0.324%；居民收入增加0.088%，企業(yè)收入減少0.551%，政府收入增加4.517%；居民儲(chǔ)蓄增加0.088%，企業(yè)儲(chǔ)蓄減少0.511%、政府儲(chǔ)蓄增加4.517%；政府消費(fèi)增加4.088%；總投資減少0.206%。

在假設(shè)3的條件下，名義GDP減少0.411%、實(shí)際GDP減少0.622%；居民收入增加0.120%、企業(yè)收入減少0.933%、政府收入增加7.041%；居民儲(chǔ)蓄增加0.120%、企業(yè)儲(chǔ)蓄減少0.933%、政府儲(chǔ)蓄增加7.041%；政府消費(fèi)增加6.32%；總投資減少0.422%。

通過分析可知，征收碳排放稅會(huì)對GDP、收入總額、居民需求方面帶來影響。具體分析為：

征收碳排放稅以后對于居民來說，征收導(dǎo)致總產(chǎn)出的下降，資本需求量下降，資本價(jià)格下降，居民的資本收入減少。但是由于稅收，政府的收入增加，政府的轉(zhuǎn)移支付給居民的增加，因此總體來說，碳排放稅的征收可以使居民收入增加。但是對于企業(yè)來說，資本價(jià)格減少，企業(yè)的資本收入減少，并且由于需要多繳納一類生態(tài)稅，企業(yè)的收入是減少的。

在居民需求方面，由于碳排放稅的征收，應(yīng)稅物品的價(jià)格會(huì)相應(yīng)的升高，從而導(dǎo)致居民的需求減少。

征收碳排放稅以后，名義GDP和實(shí)際GDP也由于總資本收入和總儲(chǔ)蓄量的下降等，較稅收前GDP相比所下降，并且稅率越高GDP減少得越多。

針對碳排放對具體各部門產(chǎn)出和價(jià)格的影響，結(jié)果為：假設(shè)1的條件下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)出增加0.279%，價(jià)格增加0.201%；服務(wù)業(yè)產(chǎn)出增加0.439%，價(jià)格增加0.20%；交通業(yè)產(chǎn)出減少0.381%，價(jià)格升高0.597%；建筑業(yè)產(chǎn)出減少0.401%，價(jià)格升高0.557%；重工業(yè)產(chǎn)出減少1.351%，價(jià)格升高0.988%；煤炭產(chǎn)量減少12.358%，價(jià)格升高2.587%；石油產(chǎn)出減少1.135%，價(jià)格提高1.20%；天然氣產(chǎn)出減少1.932%，價(jià)格提高1.207%。假設(shè)2的條件下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)出增加0.528%，價(jià)格增加0.431%；服務(wù)業(yè)產(chǎn)出增加0.727%，價(jià)格增加0.432%；交通業(yè)產(chǎn)出減少0.923%，價(jià)格升高1.241%；建筑業(yè)產(chǎn)出減少0.908%，價(jià)格升高1.376%；重工業(yè)產(chǎn)出減少2.573%，價(jià)格升高2.097%；煤炭產(chǎn)量減少24.422%，價(jià)格升高5.579%；石油產(chǎn)出減少2.590%，價(jià)格提高5.562%；天然氣產(chǎn)出減少3.433%，價(jià)格提高2.762%。假設(shè)3的條件下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)出增加0.859%，價(jià)格增加0.870%；服務(wù)業(yè)產(chǎn)出增加1.130%，價(jià)格增加0.702%；交通業(yè)產(chǎn)出減少1.489%，價(jià)格升高2.007%；建筑業(yè)產(chǎn)出減少1.276%，價(jià)格升高2.020%；重工業(yè)產(chǎn)出減少4.034%，價(jià)格升高3.530%；煤炭產(chǎn)量減少34.502%，價(jià)格升高9.022%；石油產(chǎn)出減少36.498%，價(jià)格提高9.752%；天然氣產(chǎn)出減少5.795%，價(jià)格提高4.310%。endprint

通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會(huì)和居民生活帶來了一定的負(fù)面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環(huán)保的作用。同時(shí)，稅費(fèi)的征收使價(jià)格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環(huán)保相關(guān)稅種主要包括消費(fèi)稅、排污費(fèi)、資源稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當(dāng)提高和征稅范圍的適當(dāng)擴(kuò)大。即通過政府的調(diào)控作用，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發(fā)展。

綜上所述，構(gòu)建完善的生態(tài)稅收體系稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu)為：

1.具體環(huán)保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產(chǎn)資源開采稅費(fèi)，包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、采礦登記費(fèi)、資源稅等。

3.土地資源開發(fā)稅費(fèi)，包括新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

4.水資源使用稅費(fèi)，包括水資源使用費(fèi)。

5.排污稅費(fèi)，包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)等。

在完善的生態(tài)稅收體系中，涉及了企業(yè)生產(chǎn)和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會(huì)引起環(huán)境污染和惡化的因素。生態(tài)體系中各稅費(fèi)同樣重要，缺一不可，并且各稅費(fèi)之間存在一定的聯(lián)系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環(huán)境保護(hù)稅是必要手段之一。生態(tài)稅收體系的構(gòu)建完善為具體的環(huán)保工作的進(jìn)行提供理論依據(jù)，確保在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)可以合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

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通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會(huì)和居民生活帶來了一定的負(fù)面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環(huán)保的作用。同時(shí)，稅費(fèi)的征收使價(jià)格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環(huán)保相關(guān)稅種主要包括消費(fèi)稅、排污費(fèi)、資源稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當(dāng)提高和征稅范圍的適當(dāng)擴(kuò)大。即通過政府的調(diào)控作用，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發(fā)展。

綜上所述，構(gòu)建完善的生態(tài)稅收體系稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu)為：

1.具體環(huán)保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產(chǎn)資源開采稅費(fèi)，包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、采礦登記費(fèi)、資源稅等。

3.土地資源開發(fā)稅費(fèi)，包括新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

4.水資源使用稅費(fèi)，包括水資源使用費(fèi)。

5.排污稅費(fèi)，包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)等。

在完善的生態(tài)稅收體系中，涉及了企業(yè)生產(chǎn)和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會(huì)引起環(huán)境污染和惡化的因素。生態(tài)體系中各稅費(fèi)同樣重要，缺一不可，并且各稅費(fèi)之間存在一定的聯(lián)系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環(huán)境保護(hù)稅是必要手段之一。生態(tài)稅收體系的構(gòu)建完善為具體的環(huán)保工作的進(jìn)行提供理論依據(jù)，確保在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)可以合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

參考文獻(xiàn)

[1] 計(jì)金標(biāo).生態(tài)稅收論[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000 （3）.

[2] 陳巖.國外的生態(tài)稅收實(shí)踐與我國生態(tài)稅收政策選擇[J].經(jīng)濟(jì)問題，2009 （12）.

[3] 楊向英，楊麗瓊.構(gòu)建適合我國國情的環(huán)境稅收制度[J].商場現(xiàn)代化，2009 （5）.

[4] 張佩璐，孔萍.基于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)稅收體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2013 （4）.

[5] 武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對中國的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

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[7] 鄭玉歆，樊明太.中國CGE模型及政策分析[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，1999.

[8] 鞠超.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國石油資源稅費(fèi)改革研究[D].北京：中國石油大學(xué)，2011.

[9] 郭正權(quán).基于CGE模型的我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策模擬分析[D].徐州：中國礦業(yè)大學(xué)，2011.

[10] 周莉莉，劉衛(wèi)東.貴陽市建設(shè)生態(tài)文明城市中的生態(tài)稅收體系探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（9）.endprint

通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會(huì)和居民生活帶來了一定的負(fù)面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環(huán)保的作用。同時(shí)，稅費(fèi)的征收使價(jià)格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環(huán)保相關(guān)稅種主要包括消費(fèi)稅、排污費(fèi)、資源稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當(dāng)提高和征稅范圍的適當(dāng)擴(kuò)大。即通過政府的調(diào)控作用，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發(fā)展。

綜上所述，構(gòu)建完善的生態(tài)稅收體系稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu)為：

1.具體環(huán)保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產(chǎn)資源開采稅費(fèi)，包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、采礦登記費(fèi)、資源稅等。

3.土地資源開發(fā)稅費(fèi)，包括新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

4.水資源使用稅費(fèi)，包括水資源使用費(fèi)。

5.排污稅費(fèi)，包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)等。

在完善的生態(tài)稅收體系中，涉及了企業(yè)生產(chǎn)和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會(huì)引起環(huán)境污染和惡化的因素。生態(tài)體系中各稅費(fèi)同樣重要，缺一不可，并且各稅費(fèi)之間存在一定的聯(lián)系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環(huán)境保護(hù)稅是必要手段之一。生態(tài)稅收體系的構(gòu)建完善為具體的環(huán)保工作的進(jìn)行提供理論依據(jù)，確保在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)可以合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

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[10] 周莉莉，劉衛(wèi)東.貴陽市建設(shè)生態(tài)文明城市中的生態(tài)稅收體系探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（9）.endprint