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    中國會計師職業(yè)的早期發(fā)展與中輟

    2015-02-03 19:41:15范存遙
    新會計 2014年8期
    關(guān)鍵詞:私營企業(yè)事務(wù)所會計師

    范存遙

    【摘要】民國七年(1918),謝霖向北洋政府農(nóng)商部暨財政部上呈,呈請建設(shè)中國會計師制度。新中國成立后,注冊會計師在人民當(dāng)家作主的新中國,是否還有存在的必要,成為一個人們關(guān)注的問題。本文從民國時期和新中國成立初期兩個時間段還原會計師職業(yè)及會計師制度的發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】會計師 會計師制度

    一、引言

    自1720年英國南海公司破產(chǎn)案之后,世界范圍內(nèi)會計師職業(yè)萌生。鴉片戰(zhàn)爭后西方資本進入中國,為維護民族利益、提高國人地位,時任中國銀行總會計的謝霖于民國七年(1918)6月向北洋政府農(nóng)商部暨財政部上呈,呈請建設(shè)中國會計師制度。隨后,會計師作為一個獨立、專門的職業(yè),被社會各界所認(rèn)可。新中國成立后,由于社會主義工商業(yè)改造及公私合營,存在了30多年的會計師職業(yè)停滯發(fā)展。關(guān)于會計師職業(yè)從出現(xiàn)到中輟這幾十年間,經(jīng)歷了怎樣的繁榮與消亡,史籍記載相對較少。尤其對建國以后注冊會計師職業(yè)的演變乃至發(fā)展中斷,歷來少有人作專門研究。但對于近現(xiàn)代中國會計發(fā)展演進的歷史研究而言,這是個繞不開的重要議題。

    本文以中國會計博物館收藏的文獻資料為基礎(chǔ),通過資料梳理、考究分析,力圖還原會計師職業(yè)30余年的發(fā)展歷程。一定程度上彌補這一時期中國注冊會計師發(fā)展演進歷史研究之不足。

    二、注冊會計師職業(yè)的早期發(fā)展

    自1918年謝霖成為中國歷史上第一位注冊會計師,并于同年在京津兩地開設(shè)正則會計師事務(wù)所執(zhí)行會計業(yè)務(wù),一個嶄新的職業(yè)開始在我國興起。本文根據(jù)相關(guān)史料,從會計師登記人數(shù)情況、會計師公會成立情況、會計師事務(wù)所成立情況三個方面展現(xiàn)民國時期會計師職業(yè)的發(fā)展。

    (一)注冊會計師登記人數(shù)分析

    筆者根據(jù)所收集的史料記載,對解放之前會計師登記的情況進行總結(jié),具體如表1所示。

    民國二十六年(1937)中日戰(zhàn)爭全面爆發(fā)之前,我國工商企業(yè)發(fā)展繁榮,加上民國二十六年(1937)上半年開始實行所得稅,社會對會計師的需求也有增加,會計師職業(yè)與會計學(xué)術(shù)處于黃金時代。隨后戰(zhàn)爭全面爆發(fā),交通、工商事業(yè)也停滯發(fā)展,全國會計師登記人數(shù)比之前亦有所減少。

    (二)會計師公會之成立

    自我國實行會計師制度以來,會計師的人數(shù)增長較快。隨著執(zhí)業(yè)會計師人數(shù)的增加,我國第一個會計師公會——上海會計師公會于民國十四年(1925)成立,雖然最初僅有23名入會會員,但它的建立及其活動,對推動我國會計師事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用,隨后其他各地的會計師公會也爭相成立。具體的會計師公會成立情況如表2所示。

    (三)會計師事務(wù)所的設(shè)立與發(fā)展

    我國注冊會計師制度建立后,注冊會計師或聯(lián)合或獨立設(shè)立會計師事務(wù)所,接受當(dāng)局指定或客戶委托,執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)??傮w上看,當(dāng)時的會計師事務(wù)所規(guī)模比較小,而且多集中在上海、京津、武漢、重慶等經(jīng)濟發(fā)達的大城市。筆者根據(jù)相關(guān)史料,整理了一些知名會計師事務(wù)所成立時間如表3所示。

    據(jù)不完全統(tǒng)計,到1947年止,在上海開設(shè)的會計師事務(wù)所(不包括個人執(zhí)業(yè)者)就有82家。此外,由于受到抗戰(zhàn)時期工廠內(nèi)遷的影響,在重慶、昆明、廣州和貴陽等城市也有一些會計師事務(wù)所。綜觀各會計師事務(wù)所,規(guī)模最大、信譽最好的當(dāng)屬潘序倫博士建立的立信會計師事務(wù)所,它的分所遍布全國很多城市。

    三、新中國成立初期注冊會計師職業(yè)的變化

    上海解放之初,“四大”的會計師被出身于立信會計師事務(wù)所、時任上海市財政局兼稅務(wù)局局長的顧準(zhǔn)延攬,為新中國的稅制建設(shè)貢獻良多。從《顧準(zhǔn)日記》等相關(guān)記載中,可以看到,會計界(尤其是注冊會計師職業(yè)界)在解放初的恢復(fù)重建中曾經(jīng)發(fā)揮了重要作用,然而,注冊會計師作為一個職業(yè),其存續(xù)本身當(dāng)時已成為一個重大問題。

    夏高波在《新會計》1951年第1期上發(fā)表文章《新民主主義社會中會計師制度的存廢問題》很深入地討論了會計師制度的存廢問題。

    新民主主義時期在中國歷史上是一個比較特殊的時期,是一個半殖民地半封建經(jīng)濟的國家走向社會主義國家的一個變形期,這是一個國家過渡的形式。那么在新民主主義社會中到底需不需要會計師呢?夏高波從兩個方面來研究:(1)深入了解新民主主義社會中私營企業(yè)的前途和它現(xiàn)階段的情況,是否需要會計師的協(xié)助。(2)會計師究竟做些什么工作,是否能滿足私營企業(yè)的要求。

    關(guān)于第一個問題,在新民主主義時期,民族資本主義是一個重要的支柱,國營企業(yè)是重工業(yè)的基地,私營企業(yè)是輕工業(yè)的主要支柱,因此我們要從農(nóng)業(yè)國家發(fā)展到工業(yè)國家,必須同時發(fā)展國有企業(yè)和私營企業(yè)。在當(dāng)時,雖然私營資本經(jīng)濟已具有了一定的規(guī)模,但還不夠,仍需要發(fā)展壯大。根據(jù)粗略的統(tǒng)計,上海公司營廠商共有115 030家,其中私營的有113 682家,占全市98%,全國大約有230萬錠子,私營紗廠約有120萬~130萬錠,占全國60%左右。由此可見,私營企業(yè)在全國輕工業(yè)中的比重和它在整個國家經(jīng)濟的地位。

    但另一方面,我們的私營企業(yè)一直是在外國資本主義和本國官僚資本主義、封建主義的夾縫中生存。私營企業(yè)為了適應(yīng)舊社會的需要,為了自身的生存,在半封建半殖民地的基礎(chǔ)上,不知不覺脫離了人民的需要。在經(jīng)營方針上,不能面向人民、面向農(nóng)村;在管理制度上,不能符合科學(xué)的、合理化的原則。因此私營企業(yè)必須要改造,建立完善的經(jīng)濟核算制度,從預(yù)算到會計,從會計到審計,從審計到差異分析。會計師的任務(wù)已由消極的查賬發(fā)展到積極“設(shè)計”,關(guān)于會計統(tǒng)計方面的制度設(shè)計,往往不是一般的工商界工作人員自己所能勝任,因為它需要深入了解會計統(tǒng)計的基本原理與方法,再加上工商組織的規(guī)模與大小各不相同,對于各類規(guī)模的組織,要設(shè)計一個正好適合本身組織與業(yè)務(wù)的制度,不是一件容易的事,因此需要會計師來擔(dān)任這項工作。endprint

    關(guān)于第二個問題,私營企業(yè)為適應(yīng)新社會,廣泛全面開展了改革的序幕但缺乏有經(jīng)驗的會計人才。上海第一批工商登記發(fā)生了許多不合格的需要補正資料的案件,上海解放后經(jīng)過1年的努力,希望各業(yè)健全會計制度,但在十幾萬納稅單位中,在9月經(jīng)上海市人民政府稅務(wù)局審查核準(zhǔn),可以列入“自報實繳”的廠商只有2 000多家,而實際審定的標(biāo)準(zhǔn)并不高;其余一部分只好用“民主評定”,一部分用“定期定額”的形式。至于上海以外的其他城市,會計制度健全上軌道的私營企業(yè)就更少了。這些事實說明絕大部分私營企業(yè)還停留在舊的零亂的無組織無制度的階段,他們需要改革,但新的人才的供應(yīng)不能適應(yīng)需要,尤其是那些有學(xué)識有經(jīng)驗的負(fù)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)計責(zé)任的工作者。因此,會計師應(yīng)該受私營企業(yè)的雇傭,擔(dān)任設(shè)計,指導(dǎo),審查,分析會計財務(wù)核算方面的工作。

    文章最后,夏老提出:“新社會果然需要會計師,但會計師還得主動地來爭取為人民服務(wù)的機會,丟掉純技術(shù)觀點,必須自己振作起來,好好地把工作搞好。上海會計師界早有學(xué)習(xí)小組的組織了,我們必須從頭學(xué)起,努力自我改造。歷史是不饒人的,輪子不停地在前進,不努力追上去便會后退,那便將被新社會唾棄了。新社會固然需要會計師,但需要的是新會計師,能夠?qū)θ嗣褙?fù)責(zé),能夠深入了解新國家新社會新政策的新會計師。而不是英美式的,自高自大的,高高在上的資本主義式的會計師。經(jīng)過改造,確立了新的觀點以后,群眾會要的,國家會要的。中國會計師必須團結(jié)互助,大家?guī)椭蠹覍W(xué)習(xí),充實自己,向前進步,這里有著一條康莊大道,等待我們爭取,等待我們開辟!”

    四、會計師職業(yè)的中輟

    隨著國家推行計劃經(jīng)濟,會計師業(yè)務(wù)趨于停頓,會計師除自謀出路外,大多由政府采取包下來的政策,另行安排工作。一個新興的重要職業(yè),在經(jīng)過30多年的興盛與喧囂之后歸于沉寂。迄今為止,雖然尚未查到有任何制度文件明確要求廢除注冊會計師制度,可從現(xiàn)實來看,1953年后,全國工商企業(yè)開始公私合營,到1956年,隨著社會主義改造基本完成,我國開始實行高度集中的計劃經(jīng)濟,一切經(jīng)濟交易都成了“公對公”,會計師的工作失去存在的意義,注冊會計師作為一個職業(yè)悄然退出了歷史舞臺。原先注冊登記的幾千名會計師去往哪里也無從知曉,會計師這一段時期的歷史有待在今后繼續(xù)考證。筆者根據(jù)有關(guān)史料,整理了部分知名注冊會計師建國后的從業(yè)情況如表4所示。

    五、結(jié)論

    我國會計師制度自1918年建立以來,會計師憑借獨立的職業(yè)地位和高尚的誠信道德,建立了社會的財務(wù)信用,保障社會利益,輔助工商業(yè)的發(fā)展、改良及健全,為社會工商業(yè)進步作出的貢獻不可忽視。而新中國成立之后,國家積極恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn),會計師職業(yè)在國民經(jīng)濟恢復(fù)時期起到了積極作用,1953年至1956年,國家對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)進行社會主義改造,逐步建立起以公有制為主體的高度集中的計劃經(jīng)濟體制,注冊會計師行業(yè)由此失去存在基礎(chǔ),發(fā)展中輟,直到改革開放才恢復(fù)重建。本文按照會計師制度的初建、民國時期的發(fā)展、新中國成立初期、會計師職業(yè)的中輟的歷史脈絡(luò),通過資料的梳理、考究及簡單的數(shù)據(jù)分析,還原會計師職業(yè)30多年的發(fā)展歷程,一定程度上彌補這一時期中國注冊會計師發(fā)展演進歷史研究的不足。在會計師職業(yè)中的時期,由于史料有限,仍有一些問題需要探究:之前成立的會計師事務(wù)所是否繼續(xù)會計師業(yè)務(wù)、何時停業(yè),原先登記在冊的注冊會計師去往哪里,這些問題都有待以后深入研究。

    參考文獻

    [1] 潘序倫.中國之會計師職業(yè)[J].立信會計季刊,1933(民國二十二年),2(1).

    [2] 成圣樹.民國時期上海會計師史話[J],上海會計,2004(1).

    [3] 夏高波.新民主主義社會中會計師制度的存廢問題[J].新會計(創(chuàng)刊號),1951(1).endprint

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