商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究

謝薇薇

摘要：商業(yè)銀行是一個(gè)以盈利為目的的特殊金融企業(yè)，隨著全球金融體制的改革和深入發(fā)展，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，滿足市場(chǎng)需求，商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)不斷豐富化和復(fù)雜化，管理水平明顯的有了提高，這都為商業(yè)銀行的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。但同時(shí)商業(yè)銀行的特殊性，也決定了其發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)的聚集性。現(xiàn)代商業(yè)銀行采用有效的措施和舉動(dòng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，在對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理部門和經(jīng)營部門的監(jiān)督和管理，提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的縝密性，完善管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。本文就商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究，了解商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并采取有效的手段加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，突出風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。這對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行經(jīng)營的管理水平具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)銀行；防范和控制

一、引言

近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作不斷的完善和提高，在銀行風(fēng)險(xiǎn)防范中所起到的作用越來越明顯，銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度越來越高，國家政策的支持，大量的審計(jì)法律法規(guī)的形成，都為我國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展提供了保障和基礎(chǔ)。但是，由于起步時(shí)間晚，體系的不完善使我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與國外銀行相比還存在著一定的差距，首先，本身體制的不完善，缺乏健全的審計(jì)法規(guī)；其次，審計(jì)人才的缺乏，綜合能力差；最后內(nèi)部審計(jì)防范落后，審計(jì)范圍有限等。這些因素都嚴(yán)重制約和影響了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范能力受到限制。因此，我國在大力加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)要認(rèn)識(shí)到自身的不足，并有針對(duì)性的采取措施進(jìn)行管理，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)能力，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，積極的借鑒外國先進(jìn)的管理思想和審計(jì)方法，加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提供專業(yè)性的、綜合能力強(qiáng)的人才，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高我國商業(yè)銀行的管理水平。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，隨著金融體制的改革，審計(jì)工作也在不斷的發(fā)展和提高，銀行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度越來越高，但是在具體的實(shí)施中，還是存在著一系列的問題，一些銀行相關(guān)部門對(duì)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際工作中思想上還存在著一些誤區(qū)，這就在一定程度上制約和影響了銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普及和實(shí)施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指商業(yè)銀行在經(jīng)營的過程中對(duì)于一些違反規(guī)定和虛假經(jīng)營的行為沒有及時(shí)的做出反應(yīng)或者是做出不正確的審計(jì)結(jié)論而造成的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言可以理解為：第一，對(duì)虛假經(jīng)營和不正當(dāng)經(jīng)營沒有及時(shí)的披露。第二，審計(jì)部分審計(jì)結(jié)論不科學(xué)，缺乏理論基礎(chǔ)和事實(shí)依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受很多因素的影響，主要的表現(xiàn)形式可以分為：

（一） 審計(jì)操作不當(dāng)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部門應(yīng)該按照一定的準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)流程和辦法，各審計(jì)人員要嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則，履行審計(jì)人職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。而目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中常常由于在審計(jì)人員在操作的過程中沒有遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則而造成的風(fēng)險(xiǎn)，銀行相關(guān)部門要加強(qiáng)管理，貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則、操作規(guī)程，減少實(shí)際工作中存在的偏差，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)依據(jù)不足，缺乏立足點(diǎn)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既需要及時(shí)的找出問題進(jìn)行揭示，同時(shí)也需要提供足夠的證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論符合科學(xué)，具有說服力。如果審計(jì)結(jié)論缺乏相關(guān)的證據(jù)或者是證據(jù)不充分不恰當(dāng)都有可能造成風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)部門要積極的提高審計(jì)方法，在科學(xué)的理論依據(jù)下證明審計(jì)結(jié)論的正確性。

（三） 審計(jì)揭示力度不夠、查證不實(shí)形成的風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要針對(duì)的是銀行的一些主要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。但由于受審計(jì)方法和手段的限制，除了一些基本的業(yè)務(wù)能夠順利的審計(jì)以外，部分業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。所以在審計(jì)的過程中容易出現(xiàn)很多的漏查現(xiàn)象，查證不實(shí)的情況。這就需要提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)操守。

（四）審計(jì)定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)政策、規(guī)章、規(guī)范認(rèn)識(shí)和理解層次來看的，是目前較多存在的一種銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它代表著銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。從側(cè)面反應(yīng)銀行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。審計(jì)定性不準(zhǔn)主要包括有：審計(jì)人員定性錯(cuò)誤、夸大錯(cuò)誤的程度和縮小錯(cuò)誤的程度。這些審計(jì)定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)都是因?yàn)榕袛嗪屠斫馍铣霈F(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致結(jié)果與實(shí)際偏離而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有：管理體制、審計(jì)方法手段、證據(jù)質(zhì)量和人員素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn)。首先從管理體制方面而言，第一，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮自身價(jià)值，審計(jì)報(bào)告達(dá)不到客觀的要求，目前還有很多商業(yè)銀行審計(jì)部門在組織上沒有獨(dú)立，制度不完善，審計(jì)人員工作受到限制。而且審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)也會(huì)造成影響，缺乏公正性。容易受到主觀意識(shí)和自身利益的影響，導(dǎo)致審計(jì)信息缺乏真實(shí)性。 第二，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)人員分配不合理，職責(zé)要求和職責(zé)范圍缺乏清晰的界定。審計(jì)人員容易出現(xiàn)懈怠的心理，缺少激勵(lì)機(jī)制，審計(jì)人員工作積極性不高。許多銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，重視度不高，審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系沒有統(tǒng)一規(guī)范，造成審計(jì)結(jié)論不規(guī)范、不科學(xué)。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)手段落后和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)滯后。隨著金融體制的改革，金融業(yè)技術(shù)水平的提高，改變了傳統(tǒng)的金融模式，金融業(yè)電子化程度越來越高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)水平的要求也越來越高，銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由磁性介質(zhì)完成，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和智能化的管理和生成。審計(jì)介質(zhì)隨著技術(shù)的提高而發(fā)生改變，相應(yīng)的要求改變審計(jì)手段，但是受傳統(tǒng)審計(jì)思想的影響，目前大部分的銀行對(duì)審計(jì)手段還沒有進(jìn)行改進(jìn)和提高，仍按照傳統(tǒng)的手段進(jìn)行審閱、核對(duì)等相關(guān)的審計(jì)工作，這就在一定程度上與高效、高質(zhì)、先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理手段相矛盾，審計(jì)手段限制了審計(jì)的發(fā)展。而且也滯后了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，雖然目前非審計(jì)也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全面計(jì)算機(jī)化，成立了獨(dú)立的辦公室，但是在具體的實(shí)施中，通過計(jì)算機(jī)對(duì)遠(yuǎn)距離的業(yè)務(wù)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和整理、分析，覆蓋面積仍然受到限制，并沒有完全的貫徹和落實(shí)，部分銀行分支機(jī)構(gòu)條件落后，設(shè)備和手段還沒有完全的更新?lián)Q代，導(dǎo)致銀行總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)缺乏時(shí)效性，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題解決問題。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是銀行審計(jì)中的最重要的一個(gè)部分，覆蓋面積廣、具有時(shí)效性、效率高等特點(diǎn)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)受到限制造成審計(jì)結(jié)果的不確定性，從而容易加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)論需要有充分的、可靠的、有力的證據(jù)，必須要證明審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和合理性，必須是客觀存在的。審計(jì)證據(jù)要反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀實(shí)際情況，而不是片面根據(jù)主觀意識(shí)判斷，要有依據(jù)、有根據(jù)。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)中，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境證據(jù)的收集，還原被審計(jì)所處的環(huán)境全貌，為審計(jì)結(jié)論提出客觀性的依據(jù)。如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，不是從實(shí)際出發(fā)，對(duì)資料的收集的采納都是以聽說、據(jù)說為主，沒有科學(xué)的依據(jù)，都會(huì)造成審計(jì)結(jié)論的片面性和不完整性，影響銀行的判斷，加大風(fēng)險(xiǎn)性。最后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低也是影響風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的因素。近年來，在金融業(yè)體制改革的背景下，提高了對(duì)商業(yè)銀行專業(yè)性人才的培養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也有明顯的改善和提高，但是從整體而言綜合素質(zhì)仍然有待提高，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也比較單一，復(fù)合型人才少，并且審計(jì)人員培訓(xùn)次數(shù)少，范圍小，知識(shí)更新慢。審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際運(yùn)用脫軌，審計(jì)人員沒有明確自身崗位要求，缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的措施

（一）改革審計(jì)管理體制，發(fā)揮審計(jì)作用。

1建立健全的內(nèi)部審計(jì)組織體系，提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，滿足商業(yè)銀行發(fā)展和管理的需求。

2加強(qiáng)各商業(yè)銀行總部對(duì)個(gè)分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理，建立總行直接管理的內(nèi)部審計(jì)體制，統(tǒng)一法人代表監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)意見上的統(tǒng)一。各級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)一在統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下工作，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性和超脫性，使審計(jì)人員能夠大膽展開審計(jì)工作，避免被審對(duì)象對(duì)審計(jì)結(jié)論造成影響。

3實(shí)行審計(jì)工作回避制度和異地交叉制定，維護(hù)審計(jì)工作的公正、合理性，盡可能的避免審計(jì)結(jié)論受個(gè)人主觀因素的影響，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

加強(qiáng)審計(jì)管理體制的改革，保障審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，抓住審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)的實(shí)際價(jià)值，采取措施管理，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

（二）建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制。

建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量把關(guān)，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全方位和全過程的防范和控制，盡可能避免審計(jì)過程中存在的不穩(wěn)定因素，提高風(fēng)險(xiǎn)率。建立完整的審核制度和考核制度，提高對(duì)審計(jì)時(shí)效性、質(zhì)量的把握，根據(jù)一定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，提高審核人員責(zé)任感和工作積極性，完善內(nèi)部控制機(jī)制，使審計(jì)工作能夠有序、高效的開展，切實(shí)的提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。

（三）規(guī)范審計(jì)行為，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)人員要嚴(yán)格的按照國家頒布的審計(jì)法規(guī)和銀行自身的制度和政策約束自己的行為，在審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)業(yè)務(wù)流程要合理化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格遵守審計(jì)的規(guī)章制度，提高審計(jì)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性，保障審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。

引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力，提前考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效的避免審計(jì)工作中造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，提高主動(dòng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力，解決被動(dòng)控制的局面，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，同時(shí)科學(xué)的制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)人員在審計(jì)工作中自我定位，找準(zhǔn)方向，提高審計(jì)的效率，深入了解和分析不同層次的風(fēng)險(xiǎn)情況，明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)事項(xiàng)，能夠更好的把握風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定適宜的審計(jì)方法和手段，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（五）提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力，改進(jìn)審計(jì)手段和方法。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是如今商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要環(huán)節(jié)。大力拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理手段和審計(jì)手段和方法的協(xié)調(diào)發(fā)展。大力開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，取代傳統(tǒng)道德手工審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率。使審計(jì)報(bào)告達(dá)到客觀上的要求，滿足總行對(duì)重要信息的提取和收集，建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，能夠隨時(shí)的滿足對(duì)資料的要求，有針對(duì)性的加強(qiáng)審計(jì)手段和方法的提高和改善。

（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建立，提高人員的綜合素質(zhì)。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，提高他們的綜合素質(zhì)水平。首先提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范；其次，要提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，及時(shí)的掌握金融政策和法規(guī)；再次，提高審計(jì)人員的審計(jì)手段；最后，提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德教育，全面的履行審計(jì)職責(zé)。

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