試論電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)研究

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和安全性的提高促使以互聯(lián)網(wǎng)為背景的電子商務(wù)在中國(guó)越來越被人們所應(yīng)用。中國(guó)的電子商務(wù)已經(jīng)迎來了高峰時(shí)代，對(duì)于如此快速發(fā)展的行業(yè)，監(jiān)督其正常發(fā)展的手段是必不可少的。其中，審計(jì)電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)作業(yè)和財(cái)務(wù)狀況就是重要的一個(gè)方面。在審計(jì)的過程中，難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，文章主要研究電子商務(wù)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中通過對(duì)公司的研究來發(fā)現(xiàn)整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；傳統(tǒng)企業(yè)；電子商務(wù)系統(tǒng)

一、電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化的條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對(duì)電子商務(wù)審計(jì)主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要從財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料擴(kuò)展到被審計(jì)單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的諸多事項(xiàng)上來。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點(diǎn)，無論是電子商務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是檢查風(fēng)險(xiǎn)都比傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中對(duì)其真實(shí)性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)要高，審計(jì)工作的難度更高。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素的變化

1.審計(jì)目標(biāo)

在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)主要是為了查錯(cuò)防弊。主要是通過對(duì)企業(yè)賬目的審查來核對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，從而分析判斷企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理辦法是否符合法律所規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并是否能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)狀況。另一方面，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電商企業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開放性也更強(qiáng)。這些新興行業(yè)的審計(jì)目標(biāo)也不斷的擴(kuò)展，客戶服務(wù)功能的審計(jì)、電子支付審計(jì)等都成為了審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)對(duì)象

縱觀電子商務(wù)環(huán)境下，通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的物資流、資金流與信息資源都融合在一起。經(jīng)濟(jì)交易的雙方可以通過電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)產(chǎn)品的報(bào)價(jià)以及查詢、電子合同的簽訂等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能產(chǎn)生相關(guān)的電子憑據(jù)。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)以及電子支付等均是企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象。

3.審計(jì)方法

現(xiàn)階段，涌現(xiàn)了很多網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件為電子商務(wù)環(huán)境下的電商企業(yè)提供了技術(shù)的支持。在數(shù)據(jù)的采集上，審計(jì)人員通過審計(jì)端口對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集。通過對(duì)計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以進(jìn)行遠(yuǎn)程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在對(duì)數(shù)據(jù)的分析上，審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)相應(yīng)的軟件，準(zhǔn)確和快速的獲取信息對(duì)生成審計(jì)報(bào)告以及發(fā)布，都能夠有效的為審計(jì)工作提高時(shí)效性。

三、電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)審計(jì)的思考

1.加快電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的完善

對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的各種法律規(guī)定，計(jì)算機(jī)的審計(jì)準(zhǔn)則都需要有制定標(biāo)準(zhǔn)的格式。需要制定有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)，把電子憑證、合同以及有法律效應(yīng)的數(shù)字簽名的保管都需要明確制定下來，有關(guān)電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的立法都需要滿足我國(guó)的國(guó)情，同時(shí)借鑒國(guó)際相關(guān)法規(guī)以及立法，能夠促進(jìn)我國(guó)的電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的建立以及完善，保證電子商務(wù)審計(jì)能夠有法可依。

2.充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

電子商務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要包括電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，為了證實(shí)電商企業(yè)的交易事項(xiàng)是否合法以及安全可靠，這些都是傳統(tǒng)的審計(jì)所沒有的。首先必須利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制進(jìn)行審查，然后根據(jù)一般控制與應(yīng)用控制的審查結(jié)果來決定抽查的范圍與重點(diǎn)。通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手機(jī)審核時(shí)，需要對(duì)審計(jì)單位的審計(jì)人員賦予應(yīng)有的審核權(quán)限，可以高效的完成審計(jì)工作。另外，對(duì)異常項(xiàng)目通過調(diào)查和數(shù)據(jù)分析進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析與核對(duì)，這樣可以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.加快審計(jì)的電子化應(yīng)用技術(shù)

隨著電子商務(wù)發(fā)展的需要，對(duì)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)用環(huán)境的建設(shè)提出了更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的建設(shè)需要給予足夠的重視，加大計(jì)算機(jī)設(shè)備系統(tǒng)的投資，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)資料庫的建設(shè)，能夠有效促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。要讓審計(jì)人員盡快參與審計(jì)軟件的開發(fā)，使審計(jì)軟件的使用在電子商務(wù)環(huán)境下能夠具有自身的實(shí)用性，以便今后的計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化的建設(shè)能夠順利的實(shí)施。

四、結(jié)語

在電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了一些變化，這就需要新的機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，以確保電子商務(wù)環(huán)境市場(chǎng)下的有序進(jìn)行。同時(shí)，電子商務(wù)在另一方面也改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境，迫使企業(yè)審計(jì)改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)模式，并采用先進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，確保企業(yè)審計(jì)能夠滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。

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作者簡(jiǎn)介：賀宇輝（1990.7- ），山西省孝義市人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2013級(jí)審計(jì)碩士班