基于作業(yè)成本法下的中小型制造業(yè)成本核算探討

鄭小平

摘 要：作業(yè)成本法早在二十世紀(jì)初就被提出，并逐步建立了相關(guān)理論體系，投入使用。現(xiàn)階段作業(yè)成本法的基本理論逐漸趨于成熟，具有實(shí)際可操作性。在傳統(tǒng)理論中，成本屬于具體對(duì)象化的費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)資金的總和。傳統(tǒng)成本概念并沒有反映出企業(yè)整個(gè)成本形成的變化過程。而作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本理論的不足，將制造業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程轉(zhuǎn)變成設(shè)計(jì)作業(yè)集合。本文主要講述了基于作業(yè)成本法對(duì)中小型制造業(yè)成本核算的相關(guān)探討，分別講述了作業(yè)成本法的相關(guān)理論、作業(yè)成本核算與以往傳統(tǒng)核算的比較以及作業(yè)成本法中對(duì)成本核算體系的設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；中小型制造業(yè)；成本核算

作業(yè)成本法利用作業(yè)將成本與費(fèi)用聯(lián)系起來，展現(xiàn)了成本形成的變化過程，設(shè)計(jì)核算體系也規(guī)范了企業(yè)成本的核算工作，有效地提高了制造業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，使成本核算更加清晰明了。本文主要針對(duì)中小型制造業(yè)探討作業(yè)成本法的成本核算。

一、作業(yè)成本法

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生作業(yè)，作業(yè)就會(huì)產(chǎn)生成本，產(chǎn)品成本以及使用費(fèi)用都是通過作業(yè)建立聯(lián)系。因此，作業(yè)成本法中對(duì)于成本的核算體系就是通過資源庫(kù)將所有成本分配給每一項(xiàng)作業(yè)，最終將成本分配給產(chǎn)品。主要分為三個(gè)步驟。第一，分析各種資源費(fèi)用，資源主要包括貨幣、人力、材料資源等，在企業(yè)總分類賬中可以找到資源耗費(fèi)的相關(guān)資料。作業(yè)成本法不會(huì)改變企業(yè)內(nèi)部耗費(fèi)資源使用的總額，成本計(jì)算的方法只是改變了產(chǎn)品之間不同的分配額。第二，將各種資源進(jìn)行分配，列出成本的作業(yè)單，并歸集成本池。首先需要確認(rèn)作業(yè)中資源的類別，確認(rèn)作業(yè)中具體的成本項(xiàng)目；其次，確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源進(jìn)行分配，最后計(jì)算作業(yè)中的成本額，匯總成本要素，計(jì)算出作業(yè)的總成本額。第三，選擇作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本池進(jìn)行分配，最終分配到各個(gè)產(chǎn)品中，列出產(chǎn)品具體的成本單。首先確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，統(tǒng)計(jì)好各種作業(yè)動(dòng)因具體總數(shù)；然后，分析作業(yè)動(dòng)因相關(guān)的費(fèi)用分配率；最后，計(jì)算制造需要的費(fèi)用，列出具體的產(chǎn)品成本單。

二、作業(yè)成本核算與以往傳統(tǒng)核算的比較

傳統(tǒng)成本核算中，主要的核算方法就是進(jìn)行人工核算。在產(chǎn)品的成本中，除了直接使用的材料以及人工外，都屬于制造費(fèi)用，然后按照人工小時(shí)以及各種機(jī)械設(shè)備的工作小時(shí)進(jìn)行分配，最終完成成本費(fèi)用的計(jì)算。傳統(tǒng)的成本核算，如果產(chǎn)量增加，其他的資源成本也會(huì)進(jìn)行成倍的增加。然而如果在人工成本使用的費(fèi)用并不高的情況下，傳統(tǒng)成本核算就會(huì)出現(xiàn)較大的弊端。隨著制造業(yè)經(jīng)營(yíng)不斷復(fù)雜化，產(chǎn)品的種類也在不斷的增加，這就要求各種資源消耗的具體定量更加的準(zhǔn)確，對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)以及其他企業(yè)內(nèi)部的決策都需要參照更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成品信息。使用傳統(tǒng)的核算方法，直接人工費(fèi)用所占的比重在逐漸減少卻需要分配更多的制造費(fèi)用，作業(yè)費(fèi)用就會(huì)出現(xiàn)很多與工時(shí)無(wú)關(guān)的分配，并且忽略了產(chǎn)品需要耗費(fèi)存在的差異。對(duì)于產(chǎn)品的高產(chǎn)量以及簡(jiǎn)單產(chǎn)品成本都會(huì)估計(jì)得偏高，而低產(chǎn)量以及比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本都會(huì)估計(jì)得過低，這就會(huì)導(dǎo)致成本核算的失真，嚴(yán)重的甚至?xí)霈F(xiàn)錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，失去對(duì)產(chǎn)品成本的基本控制。傳統(tǒng)的成本核算已經(jīng)無(wú)法滿足如今自動(dòng)化生產(chǎn)的必然需求。

作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本核算存在的缺陷，作業(yè)成本法中對(duì)成本的核算，成本動(dòng)因發(fā)生了較大的變化，改變了傳統(tǒng)成本核算中單一數(shù)量實(shí)施分配的標(biāo)準(zhǔn)，而是采用現(xiàn)代化的多元分配標(biāo)準(zhǔn)，并且強(qiáng)調(diào)的是進(jìn)行非財(cái)務(wù)變量。作業(yè)成本法加強(qiáng)了產(chǎn)品之間消耗費(fèi)用存在的各種關(guān)聯(lián)，使成本的核算信息更加的準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)的成本核算主要是以數(shù)量作為基礎(chǔ)，而作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，這必將是應(yīng)對(duì)現(xiàn)代科技發(fā)展的必然結(jié)果。作業(yè)成本法中對(duì)成本的核算工作在成本歸集上更加的合理，也使企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行績(jī)效的考核更具有科學(xué)性。

三、作業(yè)成本法中對(duì)成本核算體系的設(shè)計(jì)

1.進(jìn)行作業(yè)分析

根據(jù)中小型制造業(yè)自身管理和經(jīng)營(yíng)的具體特點(diǎn)以及企業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)流程，建立企業(yè)的作業(yè)鏈。企業(yè)需要根據(jù)業(yè)務(wù)流程對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)致的劃分，并依照作業(yè)與各種產(chǎn)品之間存在的聯(lián)系確定作業(yè)動(dòng)因。以中小型制造業(yè)為例，企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)主要包括：（1）對(duì)作業(yè)的設(shè)計(jì)和研發(fā)。針對(duì)客戶的具體需求，設(shè)計(jì)個(gè)性化的產(chǎn)品，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的需求，進(jìn)行產(chǎn)品的整體研發(fā)工作。（2）供應(yīng)作用。包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)，業(yè)務(wù)洽談以及采購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。（3）生產(chǎn)作業(yè)。包括投入的原料、產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)流程等。產(chǎn)品制造需要的成本材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及必要的制造費(fèi)用。（4）營(yíng)銷作業(yè)。主要是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行的銷售以及銷售相關(guān)的運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。（5）客戶服務(wù)作業(yè)。一般情況下，客戶都需要對(duì)產(chǎn)品信息的基本分析，產(chǎn)品自帶的售后服務(wù)，客戶服務(wù)作業(yè)還包括對(duì)客戶進(jìn)行保留和發(fā)展的作業(yè)。（6）維持性作業(yè)，主要指保證產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)能夠順利進(jìn)行的相關(guān)管理作業(yè)。

2.建立對(duì)作業(yè)信息進(jìn)行處理的平臺(tái)

作業(yè)成本中對(duì)成本的核算體系需要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，還需要提供更加準(zhǔn)確、科學(xué)的成本信息，可以適當(dāng)引入ERP 系統(tǒng)。在作業(yè)成本基本概念的指導(dǎo)下，根據(jù)外環(huán)價(jià)值鏈重新建立更加科學(xué)的核算體系，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立成本信息平臺(tái)。首先建立企業(yè)的作業(yè)平臺(tái)，轉(zhuǎn)變企業(yè)的價(jià)值鏈為具體的作業(yè)鏈，正確理解作業(yè)的定義，建立企業(yè)作業(yè)的中心。其次，建立數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)成本的信息進(jìn)行集成。最后，建立成本信息。

3.成本歸集

（1）按照具體的資源消耗設(shè)計(jì)作業(yè)成本

確定成本的項(xiàng)目，并確認(rèn)作業(yè)成本的基本核算范圍。將成本項(xiàng)目與相關(guān)的資源消耗相互聯(lián)系，最終確立資源耗費(fèi)的具體項(xiàng)目，確定資源庫(kù)。這一過程記錄在企業(yè)的費(fèi)用明細(xì)中，并形成不同的資源庫(kù)。對(duì)項(xiàng)目中的資源進(jìn)行合理的分解或者是對(duì)同一性質(zhì)的項(xiàng)目資源進(jìn)行合并，最終都?xì)w于資源庫(kù)中。在作業(yè)成本法的成本核算中，成本核算最關(guān)鍵的步驟就是將作業(yè)成本與產(chǎn)生的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的劃分。

（2）分析作業(yè)，確定作業(yè)庫(kù)

在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)該合理的確認(rèn)作業(yè)。如果作業(yè)的劃分范圍太大，會(huì)嚴(yán)重影響作業(yè)成本的計(jì)算，而劃分得太細(xì)，就會(huì)使作業(yè)成本的核算工作過于繁重。在企業(yè)的具體實(shí)踐中，確認(rèn)作業(yè)最恰當(dāng)?shù)姆椒ň褪沁m當(dāng)將作業(yè)中心進(jìn)行分解或者是將同一性質(zhì)的作業(yè)進(jìn)行整合。

（3）確定資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因

資源動(dòng)因形象地反映了企業(yè)作業(yè)對(duì)資源具體的消耗情況，也是分配資源耗費(fèi)的重要依據(jù)。如果一種資源的耗費(fèi)能夠通過直觀的觀察就能確定屬于哪種產(chǎn)品的消耗，那么這種資源的耗費(fèi)就可以直接設(shè)定成產(chǎn)品的成本；如果資源的耗費(fèi)需要從不同領(lǐng)域進(jìn)行劃分，最終分配到特定的作業(yè)中，這種資源耗費(fèi)就可以歸為作業(yè)成本庫(kù)中；如果資源的耗費(fèi)需要涉及多項(xiàng)作業(yè)，那么就要根據(jù)具體的量化分配到各項(xiàng)特定的作業(yè)中。作業(yè)動(dòng)因是指將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品的具體標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行基本的成本核算時(shí)，還需要制定相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄確定具體的作業(yè)動(dòng)因。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作業(yè)成本法對(duì)中小型制造業(yè)進(jìn)行的成本核算，改變了傳統(tǒng)成本核算存在的弊端，管理者能夠隨時(shí)掌握準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，同時(shí)，通過成本動(dòng)因的分析展現(xiàn)了作業(yè)成本變化的整個(gè)過程，為企業(yè)提供了更加高效的作業(yè)流程，也為企業(yè)順利的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了可靠的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓彥峰，張珈嘉.簡(jiǎn)析作業(yè)成本法在企業(yè)核算中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（18）.

[2]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組.作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究[J].上海會(huì)計(jì)，2010（5）：6-7.

[3]徐鳳菊.基于ABC/M的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的概念架構(gòu)研究[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（1）.

[4]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組.論我國(guó)作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)[J].上海會(huì)計(jì)，2012（12）.