光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策分析

呂松

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效手段，對(duì)于 處于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈的光伏企業(yè)而言尤為重要。文章結(jié)合目前光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)情，提出了具有針對(duì)性、有效性的防范策略，以促進(jìn)光伏企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：光伏企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

近年來(lái)，我國(guó)光伏行業(yè)不斷壯大，已經(jīng)成為我國(guó)新能源體系中發(fā)展速度最快的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。雖然光伏企業(yè)在成長(zhǎng)中伴隨著諸多曲折，但隨著在“十二五”規(guī)劃目標(biāo)中，指出到2015年我國(guó)太陽(yáng)能光伏安裝容量將達(dá)到35GW，以及并網(wǎng)、電價(jià)補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、貸款優(yōu)惠等各項(xiàng)政策的落實(shí)，目前光伏企業(yè)發(fā)展呈良好增長(zhǎng)勢(shì)頭。同時(shí)也應(yīng)看到，光伏企業(yè)在獲得發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著諸多挑戰(zhàn)，如國(guó)際產(chǎn)業(yè)環(huán)境、國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)總體供求等，這就要求光伏企業(yè)從各個(gè)層面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，如生產(chǎn)成本節(jié)約、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，以保證其在激烈的國(guó)外、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。其中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為促進(jìn)光伏企業(yè)健康發(fā)展的一條有效途徑尤為重要，因?yàn)槟壳皩?duì)于光伏企業(yè)而言，稅收政策方面有很大的優(yōu)惠，若合理的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，將會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力。因此，文章基于光伏企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，對(duì)光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行研究，提出具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，可為光伏企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐提供參考。

1 光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的界定有很多種，主要涵義為由于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的不確定性而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益損失。無(wú)論何種企業(yè)，大致包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，首先是由于少繳稅而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)由于沒(méi)有按照稅收法規(guī)規(guī)定而少繳稅或錯(cuò)交稅，從而產(chǎn)生稅收罰款、滯納金等；二是由于多繳稅而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)沒(méi)有合理應(yīng)用納稅籌劃方案和充分享受稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致多繳稅。若從細(xì)節(jié)上梳理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，不同行業(yè)、不同企業(yè)又有所不同，就光伏企業(yè)而言，就筆者的歸納，具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面。

（1）貫徹光伏產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策失真產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。為了支持光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家在稅務(wù)政策方面給予的很大的優(yōu)惠，除了按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的減免外，政策還規(guī)定自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。這些稅務(wù)上的優(yōu)惠可謂給光伏企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展上的春天。但由于光伏企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中片面的追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，造成稅收籌劃過(guò)度，使不符合稅務(wù)政策優(yōu)惠的項(xiàng)目變?yōu)榉险邇?yōu)惠的項(xiàng)目，進(jìn)而享受企業(yè)所得稅以及增值稅方面的優(yōu)惠，最終產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部管理核算體系復(fù)雜產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于大多數(shù)光伏企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大、經(jīng)營(yíng)范圍較廣，因此，有統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系。但在具體經(jīng)營(yíng)或者產(chǎn)品項(xiàng)目方面且核算方式又不盡相同，這就導(dǎo)致了核算體系的復(fù)雜性，特別是對(duì)于下屬部門先行核算，總部最終匯算的核算項(xiàng)目，由于二者的核算方式不盡相同，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額出入會(huì)很大，極易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，總部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)收入少計(jì)、成本多計(jì)的稅收違法現(xiàn)象。

（3）發(fā)票使用管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，發(fā)票使用管理中的違規(guī)違法行為不是光伏企業(yè)特有的，而是大多數(shù)其它行業(yè)企業(yè)所共有的。若不嚴(yán)格按規(guī)定使用和管理發(fā)票，就有可能產(chǎn)生違法處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（4）稅務(wù)工作人員涉稅知識(shí)缺乏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。光伏企業(yè)稅務(wù)工作人員涉稅知識(shí)的缺乏有可能會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是光伏行業(yè)稅收政策變化較快，若相關(guān)稅務(wù)工作人員沒(méi)有及時(shí)掌握政策的變化，有可能產(chǎn)生信息滯后風(fēng)險(xiǎn)，甚至是納稅核算違法風(fēng)險(xiǎn)。

上述為筆者調(diào)查總結(jié)后所發(fā)現(xiàn)的目前光伏企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這都是企業(yè)應(yīng)該規(guī)避的，以上筆者針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性、綜合性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

2 光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策分析

（1）稅收優(yōu)惠政策的充分利用

光伏企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，部門眾多，特別是國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不斷提出，為光伏企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，因此，光伏企業(yè)應(yīng)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃。例如，光伏企業(yè)可以通過(guò)加大技術(shù)投入，銷售利用太陽(yáng)能自產(chǎn)的電力產(chǎn)品，以享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。另外，國(guó)家會(huì)根據(jù)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)時(shí)作出稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，這就要求企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策考慮生產(chǎn)及發(fā)展實(shí)際也同樣作出一定的調(diào)整，以享受到稅收優(yōu)惠政策。

（2）戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃的全局開(kāi)展

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因此光伏企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資、并購(gòu)重組、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等方面策略制定和執(zhí)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，以歷年來(lái)所產(chǎn)生的稅收違法違規(guī)現(xiàn)象為風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)生條件和發(fā)生原因的分析，確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并針對(duì)性的制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以全局性、戰(zhàn)略性的稅務(wù)策劃思想來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之，就是對(duì)企業(yè)融資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、清算等各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中乃至事后的全局性稅務(wù)籌劃。在此過(guò)程中需要注意以下幾點(diǎn)：首先應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)收益，也有可能帶來(lái)?yè)p失。其次需合法合規(guī)。光伏企業(yè)應(yīng)在法規(guī)、政策的規(guī)定范圍進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免因偷稅漏稅而受到懲罰。最后是未雨綢繆，稅務(wù)籌劃過(guò)程中合理的評(píng)估各種方案，對(duì)可能發(fā)生意外提前制定制定應(yīng)急預(yù)案，力求將損失降到最低。

（3）專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合理聘請(qǐng)

據(jù)筆者調(diào)查，有的光伏企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)工作人員，為此，可以考慮選擇性將某些稅務(wù)事項(xiàng)外包至專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)所，一方面可避免因納稅違法而受到處罰，另一方可依靠稅務(wù)中介矯正不當(dāng)稅務(wù)工作行為，同時(shí)還可以將稅務(wù)方面的損失轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介，因此，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在提高稅務(wù)策劃效率的同時(shí)還轉(zhuǎn)嫁了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，光伏企業(yè)可以根據(jù)實(shí)情進(jìn)行選擇。

（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通渠道的有效構(gòu)建

稅務(wù)信息的順暢溝通是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，不僅要做好內(nèi)部的信息溝通，更要關(guān)注外部的信息溝通。首先是 企業(yè)內(nèi)部信息溝通。應(yīng)根據(jù)光伏企業(yè)實(shí)際建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，使企業(yè)各部門及各層次員工及時(shí)的了解到企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，以便生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)、銷售等各部門甚至是企業(yè)全員能夠快帶的配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方案。其次是企業(yè)外部信息溝通。重點(diǎn)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，以便第一時(shí)間了解稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，這樣不僅能享受到最新的稅收優(yōu)惠政策，還能根據(jù)政策及時(shí)與稅務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，使企業(yè)價(jià)值最大化。同時(shí)也不能忽略與供應(yīng)商客戶之間的信息溝通，不僅可避免由于供應(yīng)商和客戶失信而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可通過(guò)合作合理的轉(zhuǎn)嫁部分風(fēng)險(xiǎn)。另外，要加強(qiáng)與發(fā)改委、工商、能源、安檢等部門的溝通，以此構(gòu)建有效的稅務(wù)溝通機(jī)制和良好的稅收環(huán)境。

（5）稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制的全面建立

稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制也是光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程的有效途徑之一，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)開(kāi)展。首先是完善內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)可以 作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)光伏企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)運(yùn)行、責(zé)任履行情況，從而全面監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，督促依法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。建議光伏應(yīng)建立獨(dú)立的稅務(wù)審查制度，由總部定期對(duì)各部門、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查和自我評(píng)估，同時(shí)，各部門要積極配合稅務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。其次是引入外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。諸多光伏企業(yè)流于形式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察作用有限，若總部能統(tǒng)一聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察及專項(xiàng)審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3 結(jié)語(yǔ)

光伏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的過(guò)程，文章只是結(jié)合筆者 經(jīng)驗(yàn)，對(duì)目前光伏企業(yè)存在的普遍性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并針對(duì)性的提出我防范對(duì)策。而在實(shí)踐過(guò)程中，還需結(jié)合企業(yè)實(shí)際，以法律法規(guī)為基準(zhǔn)、以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行全面性、戰(zhàn)略性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

參考文獻(xiàn)：

[1] 甘莉.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].廣西大學(xué)，2011.