美國個人所得稅征收特點及對我國的借鑒意義

洪燕+劉慧

摘 ?要：本文分析了美國個人所得稅征收特點，并結(jié)合我國個人所得稅具體情況進(jìn)行相應(yīng)的比較和分析，提出對我國個人所得稅改革的幾點建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;綜合征收;稅收指數(shù)化

一、美國個人所得稅簡介

1861年美國在南北戰(zhàn)爭初期開征了個人所得稅，到1913 年，美國通過了憲法第十六條修正案，賦予國會征收所得稅的權(quán)力，最終確立了現(xiàn)在的美國聯(lián)邦個人所得稅制度。個人所得稅是美國的支柱稅種之一，美國個人所得稅占稅收收入的比重在2000年達(dá)到最高水平42.1%，此后一直在40%水平上下波動。

二、美國個人所得稅的特點

（一）采用綜合所得征收模式。美國個人所得稅實行綜合所得征收模式，采取“反列舉”的方式，對綜合所得定義為：總收入是指產(chǎn)生于各種渠道的全部收入，法律排除的在外。稅基較廣：包括工資、薪金、退休金;獨資、合伙企業(yè)的利潤;利息、股息、租金、特許權(quán)使用費、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。在具體執(zhí)行過程中，納稅人將全年各種所得進(jìn)行匯總得到毛所得，包括普通收入和資本收入。

（二）免稅扣除方法靈活，扣除項目體現(xiàn)人口負(fù)擔(dān)。根據(jù)美國稅法規(guī)定，個人所得稅寬免扣除的計算方法較為靈活，有標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項扣除兩種，納稅人可以自主選擇其中一種。大部分納稅人都選擇第一種。算出毛所得后，從中扣除21項扣除項目得到調(diào)整后毛所得，然后減去標(biāo)準(zhǔn)寬免和個人寬免兩部分。如果是個人申報，標(biāo)準(zhǔn)寬免額是每人5700美元;如果是夫妻聯(lián)合申報，標(biāo)準(zhǔn)寬免額為11400美元;之后再加上家庭贍養(yǎng)人口的個人寬免額，為每人3650美元（2009年）。

（三）寬免額實行分段遞減扣除。美國個人所得稅法先規(guī)定最高寬免額，依據(jù)收入高低，從最高寬免額里減去一定的比例，如果收入高到一定數(shù)值，這個免稅額就被減到零或負(fù)數(shù)，這時就不再享受寬免。如調(diào)整后毛所得超過高收入調(diào)整的起始限額后每超過2500美元，就要消減可扣除的寬免額的2%，當(dāng)超過一定的限額后，個人寬免扣除為零。因此，美國高收入群體的個人所得稅稅負(fù)較重。

（四）實行稅收指數(shù)化。美國從1985年起，每年根據(jù)通貨膨脹率，對個人所得稅的級距檔次、個人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除實行指數(shù)化調(diào)整，以減少通貨膨脹對稅收的扭曲性影響，使稅負(fù)趨于合理。

三、對我國個稅改革的幾點建議

（一）改變現(xiàn)行分類征收模式。我國個人所得稅實行分類征收，分項扣除，不同類別收入存在不同標(biāo)準(zhǔn)的扣除和優(yōu)惠，不僅給稅收征管帶來不便，且同等收入水平上，收入來源集中的個人稅負(fù)明顯高于收入來源分散的個人，這就容易造成納稅人把一項收入分解成不同的類別多次享受費用扣除，或者不同性質(zhì)的收入之間相互轉(zhuǎn)化以提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方法來偷稅、避稅。我國應(yīng)改變現(xiàn)行做法，采用綜合征收模式，或者對有費用扣除的收入項目采用綜合征收，而沒有費用扣除的項目采用分類征收，這樣就可以較好地解決這個問題，避免稅款流失。

（二）寬免扣除體現(xiàn)贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)。我國個稅的寬免扣除在工資薪金項目里為每人每月3500元，稿費、勞務(wù)報酬等按照

800元或20%的寬免標(biāo)準(zhǔn)扣除。但是對于那些“上有老、下有小”的家庭來說，這種不分家庭人口數(shù)量的統(tǒng)一寬免未免有失公平。尤其是我國現(xiàn)在對“單獨”二胎政策的放開，將來更多的家庭都會有兩個孩子，那就非常有必要在寬免扣除上體現(xiàn)贍養(yǎng)人口的負(fù)擔(dān)。如可以按照戶籍上列明的未成年子女?dāng)?shù)量、沒有收入的老年人數(shù)量進(jìn)行人口寬免扣除，合理體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

（三）寬免扣除根據(jù)收入高低分段制定。我國寬免扣除對所有收入群體都一樣，扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計過于單一，未能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。根據(jù)2009年數(shù)據(jù)估計，中國占納稅人8.9%的富人

2009年所繳納的個稅，僅占中國GDP的0.0406%，占政府財政收入的1.281%。與上文美國的數(shù)據(jù)相比可看出，我國個人所得稅并未充分起到調(diào)節(jié)收入的作用。因此我國應(yīng)根據(jù)收入的高低分段制定相應(yīng)的寬免扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于超高收入者可不作寬免扣除規(guī)定。

（四）根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整寬免額。我國工資薪金所得從個稅開征的1980年至今調(diào)整過三次，從800元提高到現(xiàn)在的

3500元，只增長了3.37%。但1980年到2011年間，除個別年份，我國年度CPI均為正數(shù)，多數(shù)商品價格都上漲10到20倍，個別商品還上漲了萬倍，但我國個稅的寬免額只有工資薪金部分有所調(diào)整，其他收入扣除項目卻一直未變。因此我國政府應(yīng)根據(jù)每年的物價水平相應(yīng)調(diào)整個稅的寬免額度，使之與經(jīng)濟的增減變化掛鉤，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 翟繼光編譯：《美國稅法典（精選本）》[M]，經(jīng)濟管理出版社，2011 年版;

[2] 孔保羅，《中國富豪們繳納的個稅多嗎》，http：//www.chi

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