單位內(nèi)部審計(jì)流程要點(diǎn)和創(chuàng)新組織

葉加若

【摘 要】單位內(nèi)部審計(jì)制度與國(guó)家職能審計(jì)部門(mén)的外部監(jiān)督審計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，在單位的管理當(dāng)中扮演了重要的角色。本文首先闡述了單位內(nèi)部審計(jì)的重要性和必然性，然后提出了內(nèi)部審計(jì)流程的要點(diǎn)和創(chuàng)新，希望對(duì)單位建立強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍能起到一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；重要性；必然性；流程；創(chuàng)新

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，單位內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮了舉足輕重的作用。為了提高現(xiàn)代的企業(yè)單位在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，建立一個(gè)有效的自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制非常必要，這就要求單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度還存在著很多的不足，比如在審計(jì)方法、專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才等方面，因此需要不斷地加強(qiáng)和改善，以適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展。本文通過(guò)簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部審計(jì)工作，說(shuō)明了其建立的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)創(chuàng)新措施，希望能夠在一定程度上加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)制度。

一、單位內(nèi)部審計(jì)制度建立的重要性和必然性

我國(guó)大部分企業(yè)在實(shí)際工作中沒(méi)有對(duì)監(jiān)督約束引起足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)單位比較自由，沒(méi)有一套完善的自我約束體制。很多有名望的大公司就是因?yàn)槿鄙賰?nèi)部審計(jì)，而產(chǎn)生了一些無(wú)法挽回的巨額損失。為了避免一些不必要的損失，就需要建立一個(gè)有效的自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有監(jiān)督，就一定會(huì)失去方向，而內(nèi)部審計(jì)的最基本作用就是監(jiān)督，因而開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作非常必要?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，需要內(nèi)部審計(jì)工作，而且必須對(duì)其引起足夠的重視，這是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的首要條件。

1.單位內(nèi)部審計(jì)是自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的一種重要表現(xiàn)形式和方法

現(xiàn)代企業(yè)建立一套完善有效的自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制有助于提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)除了要發(fā)揮內(nèi)部檢察、財(cái)會(huì)、紀(jì)察等部門(mén)的監(jiān)督作用外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。缺乏了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)自我約束將很難實(shí)現(xiàn)。由于當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還存在許多的不足，因此必須在企業(yè)的實(shí)踐當(dāng)中不斷地發(fā)展和完善，增強(qiáng)其監(jiān)督約束的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求

完善的自我約束機(jī)制有利于企業(yè)健康地發(fā)展，能夠幫助企業(yè)正確地行使自主權(quán)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。任何一個(gè)企業(yè)，不僅需要完善的動(dòng)力系統(tǒng)，還需要配合制動(dòng)系統(tǒng)。一輛汽車(chē)如果只有動(dòng)力系統(tǒng)，勢(shì)必會(huì)一直走下去，從而不能很好地為人們服務(wù)，需要配合制動(dòng)系統(tǒng)才行。一個(gè)企業(yè)也如同一輛汽車(chē)，企業(yè)自主權(quán)之類(lèi)屬于“動(dòng)力系統(tǒng)”，企業(yè)自我約束之類(lèi)則屬于“制動(dòng)系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)工作好比企業(yè)的制動(dòng)系統(tǒng)，只有做好了這項(xiàng)工作，才能保障企業(yè)有條不紊地運(yùn)行下去。

3.內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理不可分割的一部分

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部建立的一項(xiàng)服務(wù)于管理部門(mén)的檢查監(jiān)督活動(dòng)，它是一個(gè)獨(dú)立的職能部門(mén)，不僅可以對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，還可以對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合法性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)外部審計(jì)而言的，主要是由本部門(mén)、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后的審查和評(píng)價(jià)，從而確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，使企業(yè)的利益最大化。

4.內(nèi)部審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在需求

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠?yàn)槠髽I(yè)的高層決策提供有力的依據(jù)，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)鑒證的作用。企業(yè)高層管理者可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作真實(shí)地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，從而能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地采取解決措施，提升管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)中存在的違紀(jì)違法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并及時(shí)地制止此種行為，從而保證企業(yè)健康快速地發(fā)展。

5.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度中發(fā)揮重要的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)有效的檢查手段，可以對(duì)內(nèi)部控制的效果做出適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，從而對(duì)內(nèi)部控制起到了一定的指導(dǎo)作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，具有獨(dú)立性、權(quán)威性以及全面性，能夠?qū)ζ渌目刂七M(jìn)行再控制，能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的改革提供建設(shè)性的意見(jiàn)，這是別的內(nèi)部控制手段無(wú)法達(dá)到的效果。

二、單位內(nèi)部審計(jì)流程要點(diǎn)

根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)主要圍繞審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)以及審計(jì)運(yùn)用五個(gè)方面展開(kāi)。

1.審前準(zhǔn)備流程

審前準(zhǔn)備工作主要包括制定審計(jì)計(jì)劃、成立審計(jì)小組、開(kāi)展審前調(diào)查、編寫(xiě)審計(jì)方案以及下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等方面的內(nèi)容。審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。這一階段的關(guān)鍵工作是制定企業(yè)的年計(jì)劃方案，計(jì)劃工作準(zhǔn)備得越充分，具體的審計(jì)工作執(zhí)行的效果就越明顯。審前調(diào)查是編寫(xiě)審計(jì)方案的重要參考，需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象做好基本情況的調(diào)查工作。審計(jì)方案一般包括審計(jì)目的、范圍、對(duì)象、審計(jì)方法以及程序等方面的內(nèi)容。審計(jì)通知書(shū)是通知被審計(jì)單位的書(shū)面文件，其內(nèi)容主要包括被審單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)目的、范圍、時(shí)間等。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段非常重要，需要將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所遇到的各種各樣的問(wèn)題都納入到可考慮的范圍之內(nèi)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要包括現(xiàn)場(chǎng)溝通、測(cè)試、審計(jì)取證以及形成審計(jì)工作底稿等。現(xiàn)場(chǎng)溝通又包含進(jìn)駐會(huì)談、審中溝通以及結(jié)果溝通三個(gè)方面。測(cè)試是指在對(duì)被審計(jì)單位全部?jī)?nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行健全性和有效性評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)取證應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和業(yè)務(wù)制度基礎(chǔ)兩方面同時(shí)著手。審計(jì)工作底稿應(yīng)包含審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作記錄單、審計(jì)日志以及審計(jì)過(guò)程中涉及到的各種工作記錄等等內(nèi)容。

3.審計(jì)報(bào)告流程

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的階段在一定程度上體現(xiàn)著企業(yè)的審計(jì)工作的成果，因此極為重要。審計(jì)報(bào)告主要包含編寫(xiě)審計(jì)征求意見(jiàn)稿、征求反饋意見(jiàn)、審定審計(jì)報(bào)告、下發(fā)審計(jì)整改通知書(shū)、審計(jì)告知單以及審計(jì)決定等環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明被審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)問(wèn)題的方面以及原因，同時(shí)還應(yīng)提出可行性的整改建議。

4.后續(xù)審計(jì)流程

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)階段也極為關(guān)鍵，這是對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題的跟蹤檢查與反映，如果被審計(jì)單位沒(méi)有按照要求去履行相應(yīng)的責(zé)任，后續(xù)審計(jì)工作將會(huì)持續(xù)進(jìn)行，直到所有的問(wèn)題都得到了妥善的解決為止。后續(xù)審計(jì)流程包括：收集被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)后的相關(guān)資料、確定后續(xù)審計(jì)實(shí)施時(shí)間并組成審計(jì)組、制定后續(xù)審計(jì)方案、下發(fā)后續(xù)審計(jì)通知書(shū)、實(shí)施后續(xù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、完成后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

三、內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新

1.拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域

當(dāng)前大部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要是圍繞財(cái)務(wù)收支開(kāi)展，范圍相對(duì)比較窄，不能全面地把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。筆者認(rèn)為還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策以及資源配置等情況展開(kāi)審計(jì)工作。

2.將經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的重心

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的重心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)治療真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包含事前、事中、事后審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也逐步地多元化，如果想過(guò)單純地依靠事后審計(jì)來(lái)真實(shí)、全面地把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，是很難做到的。因而，要將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

4.健全相關(guān)的法律法規(guī)

由于內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)起步比較晚，相關(guān)的法律法規(guī)尚且不完善，不能很好地規(guī)范和約束內(nèi)部審計(jì)人員的行為，從而很難確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。許多內(nèi)部審計(jì)人員甚至經(jīng)不住金錢(qián)的誘惑，在審計(jì)過(guò)程中弄虛作假，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作質(zhì)量，因而要逐步完善相關(guān)的法律法規(guī)。

5.提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，打造一支強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍

要想提高單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，必須有一支強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍。當(dāng)前很多企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，而是由財(cái)務(wù)人員兼職，這在一定程度上影響了審計(jì)的效果。企業(yè)不僅要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，還應(yīng)注重對(duì)其的培養(yǎng)。應(yīng)適時(shí)地對(duì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們處理問(wèn)題的能力，從而為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策者提供有效的建議，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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