行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

【摘 要】行政事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制可以確保其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)政資金安全以及使用效率，所以其內(nèi)部控制是非常重要的。本文主要探究了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題以及解決策略，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了一定的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；解決策略

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，行政事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)等影響深刻。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以有效提高其運(yùn)營(yíng)效率，保證國(guó)家各個(gè)方面的信息是真實(shí)的可靠的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展可以有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的目標(biāo)，避免單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在著一些問(wèn)題，影響了其實(shí)際效率。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)有偏差

行政事業(yè)單位并未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)者淡薄的內(nèi)部控制意識(shí)影響了內(nèi)部控制的實(shí)施。他們對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏重視，忽視了其對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，致使行政事業(yè)單位較差的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

2.決策議事機(jī)制缺乏制衡性

有些單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策權(quán)在領(lǐng)導(dǎo)手中，其決策議事機(jī)制缺乏集體研究、專家論證以及技術(shù)咨詢，導(dǎo)致決策缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，由于決策重視短期效應(yīng)和任期效應(yīng)，無(wú)法獲得良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，決策議事缺乏一定的監(jiān)督，導(dǎo)致其甚至做出錯(cuò)誤決策。

3.沒(méi)有有效控制經(jīng)濟(jì)支出

單位不嚴(yán)格和不規(guī)范的控制導(dǎo)致不及時(shí)的收支記賬，少列收入，多報(bào)支出，致使“小金庫(kù)”的形成，最終導(dǎo)致貪污挪用公款的行為。行政事業(yè)單位對(duì)于業(yè)務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用的支出沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格控制，有些雖然制定了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)支出的標(biāo)準(zhǔn)，可是并沒(méi)有切實(shí)落實(shí)報(bào)銷(xiāo)制度。同時(shí)，在沒(méi)有進(jìn)行建議書(shū)和可行性研究就實(shí)施項(xiàng)目支出，導(dǎo)致項(xiàng)目缺乏科學(xué)性和有效性，最終致使其無(wú)法發(fā)揮預(yù)期的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，甚至有些項(xiàng)目?jī)H僅是面子工程，這些充分表明行政事業(yè)單位缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制和相應(yīng)的追蹤問(wèn)效機(jī)制。

4.缺乏較強(qiáng)的資產(chǎn)控制

政府在實(shí)施集中采購(gòu)制度后，有效控制了固定資產(chǎn)，可是其管理還是缺乏有效的內(nèi)部控制，經(jīng)常發(fā)生重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象。同時(shí)資產(chǎn)管理并沒(méi)有依照相關(guān)規(guī)定建立定期財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，沒(méi)有及時(shí)將購(gòu)置的固定資產(chǎn)登記入賬，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和實(shí)物卡片登記，在處理資產(chǎn)時(shí)也沒(méi)有依照相關(guān)規(guī)定，無(wú)法明確資產(chǎn)損失責(zé)任，最終致使資產(chǎn)賬目和實(shí)際不符以及國(guó)有資產(chǎn)的流失。不合理的資產(chǎn)使用、維護(hù)以及管理大大降低了資產(chǎn)的使用效率，增加了資產(chǎn)的損失。

5.缺乏較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)記賬、算賬以及報(bào)賬，缺乏一定的控制措施，也沒(méi)有充分了解單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施以及結(jié)果，所以無(wú)法控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)。同時(shí)缺乏一定的抽查制度，導(dǎo)致延期上繳收入、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生。由于缺乏規(guī)范和及時(shí)的票據(jù)，也就無(wú)法及時(shí)交驗(yàn)、核銷(xiāo)票據(jù)，最終導(dǎo)致收支不符。

6.缺乏合理的崗位設(shè)置

行政事業(yè)單位受到各種因素的影響，安排的一些崗位不是很合理，經(jīng)常發(fā)生一人多崗、不相容崗位的現(xiàn)象。同時(shí)行政事業(yè)單位也沒(méi)有分離授權(quán)和經(jīng)辦、經(jīng)辦和記錄、記錄和保管、保管和清查、會(huì)計(jì)工作等不相容崗位間的職責(zé)。同時(shí)各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限沒(méi)有得到確定，各個(gè)崗位、機(jī)構(gòu)之間也缺乏監(jiān)督、制約，形成了一定程度的人事管理缺陷。

7.預(yù)算控制約束力不強(qiáng)

預(yù)算編制不夠細(xì)致。部門(mén)預(yù)算的編制一般以當(dāng)年的財(cái)政情況、單位收支以及業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行核定，并沒(méi)有具體到項(xiàng)目，導(dǎo)致預(yù)算支出不能逐筆計(jì)算。同時(shí)預(yù)算缺乏剛性、計(jì)劃性和科學(xué)性，經(jīng)常發(fā)生預(yù)算調(diào)整追加的情況，資金使用預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法發(fā)揮約束控制作用。有些預(yù)算單位在使用資金時(shí)忽視資金效益，發(fā)生嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。撥款單位缺乏有效的管理，重視撥款，忽視管理，沒(méi)有效的監(jiān)督和考評(píng)資金使用績(jī)效。

8.缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

行政事業(yè)單位缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，進(jìn)而無(wú)法全面、系統(tǒng)以及客觀的評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也缺乏一系列科學(xué)測(cè)評(píng)方法有效測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，也就無(wú)法提早制定預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。

二、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員要重視會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，也要重視單位內(nèi)部控制制度的建立和完善。所以有必要提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)政資金管理和內(nèi)部控制意識(shí)，不斷進(jìn)行教育和培訓(xùn)，促使他們意識(shí)到健全的內(nèi)部控制制度可以有效提高財(cái)政資金的管理和使用效果，可以提高財(cái)政資金的使用效益，可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)和避免資金流失。所以，有必要提高其內(nèi)部控制意識(shí)，促使他們準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作，進(jìn)而指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)人員建設(shè)內(nèi)部控制制度，改善內(nèi)部控制環(huán)境。

2.對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善，提高會(huì)計(jì)的控制作用

行政事業(yè)單位薄弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，為了有效提高其內(nèi)控水平，有必要強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。而行政事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就要培養(yǎng)相應(yīng)的財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)會(huì)有關(guān)人員，進(jìn)而更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，最終提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，有效提高其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這樣就能有效控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制就要加強(qiáng)控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)控制，提高內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性。有效控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以有效提高行政事業(yè)單位的資金使用管理效率。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行完善

行政事業(yè)單位提高內(nèi)控工作和財(cái)務(wù)管理工作效率需要以科學(xué)合理的內(nèi)控制度為保障。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政部門(mén)并沒(méi)有依據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，致使行政事業(yè)單位缺乏有效規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)控制度。由于行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)控制度，有必要建設(shè)和完善其內(nèi)控制度，確保形成有效監(jiān)督和制度財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)而提高財(cái)政資金的使用效率和安全性。同時(shí)定期和不定期檢查監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況，確保其有效執(zhí)行內(nèi)控制度。此外，也要加強(qiáng)建設(shè)行政事業(yè)單位的審批制度，并以其具體實(shí)際情況為依據(jù)完善審批制度。

4.加強(qiáng)控制預(yù)算管理

行政事業(yè)單位管理的關(guān)鍵和核心是預(yù)算管理，所以有必要充分發(fā)揮預(yù)算管理控制在其內(nèi)部控制中的重要作用。加強(qiáng)約束和控制預(yù)算可以有效控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)執(zhí)行預(yù)算可以加強(qiáng)其財(cái)政資金的內(nèi)部控制。所以，以預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)加強(qiáng)控制財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的資金，嚴(yán)格財(cái)政資金使用的審批，并對(duì)財(cái)政資金撥付的程序進(jìn)行完善，進(jìn)而嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行情況，有效提高財(cái)政資金的使用效率。行政事業(yè)單位有必要擴(kuò)大財(cái)政預(yù)算的范圍，促使財(cái)政預(yù)算更加精細(xì)和科學(xué)，并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算，避免浪費(fèi)財(cái)政資金和降低其使用效率。此外，有必要實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算，在改革國(guó)庫(kù)單一賬戶之后，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度進(jìn)行完善。另外，一定要先預(yù)算，再撥款，對(duì)預(yù)算的支出范圍和金額進(jìn)行有效控制，確保財(cái)政依照預(yù)算執(zhí)行。行政事業(yè)單位有必要加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)政資金，利用科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制提高財(cái)政資金的使用率和預(yù)算的執(zhí)行效果，進(jìn)而達(dá)到更好的內(nèi)部控制效果。

5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制進(jìn)行完善

行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)部控制中的功能。在建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度之后，還要設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)以及人員監(jiān)督和檢查事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確保其效果。也要促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，進(jìn)而嚴(yán)格審計(jì)行政事業(yè)單位內(nèi)部，評(píng)價(jià)和糾正內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)效果和實(shí)施情況，提高行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平、服務(wù)意識(shí)以及資金使用效率，避免發(fā)生違法亂紀(jì)行為，有效提高行政事業(yè)單位的管理效果。

6.加強(qiáng)信息溝通

單位對(duì)于與內(nèi)部控制有關(guān)的信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的收集和傳遞，并且和內(nèi)部機(jī)構(gòu)、外部組織進(jìn)行有效溝通，尤其是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算，會(huì)計(jì)主體部門(mén)和核算部門(mén)也要相互合作，確保賬目和實(shí)際相符，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。

7.提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制需要單位負(fù)責(zé)人和普通工作人員的參與，尤其是提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是非常重要的，可以有效提高內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)和道德，有效提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)。各個(gè)管理人員要不斷競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新，提高自身的崗位能力和資格，用專業(yè)的水平推動(dòng)內(nèi)控的實(shí)施。

8.接受外部的監(jiān)督

財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行外部監(jiān)督，監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行的合法性和合規(guī)性。而在內(nèi)部控制制度建立健全和試運(yùn)行時(shí)期更要嚴(yán)格監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)控制度的實(shí)施效果，并且也要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，進(jìn)而為其改進(jìn)和完善提出建議，并督促其及時(shí)糾正。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是非常重要的，影響著財(cái)政資金的使用和為社會(huì)服務(wù)和效果，因此其自身和相關(guān)部門(mén)要相互合作，完善內(nèi)部控制制度以及相關(guān)制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行各種制度，確保內(nèi)部控制發(fā)揮效果。

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作者簡(jiǎn)介：

高延衛(wèi)（1981-），男，籍貫：河北景縣，回族，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：會(huì)計(jì)＼財(cái)務(wù)管理。