逆流、順流交易會計處理之我見（二）

郭斌

【摘 要】本文擬對長期股權(quán)投資權(quán)益法當(dāng)中的逆流、順流交易的會計處理進行詳盡解析，包括個別報表和合并當(dāng)中的處理，以及當(dāng)年度和以后年度的會計處理，讓廣大會計人員對逆流、順流交易從基本概念、抵消原理、抵消的賬務(wù)處理有一個清晰的認(rèn)識。筆者拙見，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

【關(guān)鍵詞】逆流；順流；會計處理

例題3（接上例1）：2007年，甲企業(yè)將商品賬面價值1000萬的商品以600萬元出售給乙公司。其它條件都不變。

分析：該交易是內(nèi)部順流交易，但由于交易是出于虧損狀態(tài)，則會計處理如下：

（1）個別報表層面不作會計處理；（2）甲公司不編制合并報表，則會計處理不作；（3）甲公司確需編制合并會計報表，則在合并當(dāng)中的內(nèi)部交易損益也不進行進行抵銷會計處理。

例題4（接上例1）：2007年，甲企業(yè)將賬面價值1000萬的商品以600萬元的價格出售給乙公司。至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品已經(jīng)全部出售給外部的第三方。

分析：該交易是內(nèi)部順流交易，但由于交易是出于虧損狀態(tài)，則會計處理如下：

（1）個別報表層面不作會計處理；（2）若甲公司不編制合并報表，則會計處理不作；（3）若甲公司確需編制合并會計報表，則在合并當(dāng)中的內(nèi)部交易損益也不進行抵消會計處理。

例題5（接上例1）：至2008年末該批商品仍然未對外出售。對2007年的賬務(wù)處理同例題1處理，而對第2年的會計處理：（1）對于個別會計報表層面，以前年度已經(jīng)抵消，因此以后年度未對外出售時不作賬務(wù)處理。（2）若甲公司不編制合并報表，則會計處理也不作。（3）若甲公司確需編制合并報表，也不作會計處理。原因是借：未分配利潤——期初（營業(yè)收入） 200貸：未分配利潤——期初（營業(yè)成本） 120

未分配利潤——期初（投資差） 80例題6（接上例1）：至2008年末該批商品已經(jīng)全部對外出售。分析：由于2007年末未對外處理，存在未實現(xiàn)的內(nèi)部損益，但由于2008年末已經(jīng)全部對外出售，因此2008年末的會計處理如下：

（1）對于個別會計報表層面：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

貸：投資收益 80

（2）甲公司不存在編制合并會計報表，則會計處理不作。

（3）若甲公司存在編制合并報表，也不作會計處理。原因是：借：未分配利潤——期初（營業(yè)收入） 200貸：未分配利潤——期初（營業(yè)成本） 120

未分配利潤——期初（投資差） 80

例題7（接上例3）：至2008年末對外仍未出售。

2008年的會計處理：

（1）對于個別會計報表層面不作會計處理。（2）若甲公司不存在編制合并報表，則不作會計處理。（3）若甲公司存在編制合并報表，也不作會計處理。

例題8（接上例3）：至2008年全部對外出售。

（1）對于個別會計報表層面不作會計處理。（2）若甲公司不存在編制合并報表，則不作會計處理。（3）若甲公司存在編制合并報表，也不作會計處理。

順流交易總結(jié)：

1.若是盈利情況，而未對外出售，個別報表和合并報表（除投資方?jīng)]有子公司）在交易的當(dāng)年度，要進行會計處理，以后年度若未出售，個別報表和合并報表都不作會計處理；若以后年度出售，個別報表作相反的會計處理，合并報表不作會計處理。

2.若盈利情況，而且對外出售，個別報表則不作會計處理，合并報表（投資方?jīng)]有子公司除外），在交易當(dāng)年要作會計處理。

3.若虧損情況，不論當(dāng)年還是以后年度，個別報表一律不作會計處理，而合并報表（投資方不存在子公司除外），不論是交易當(dāng)年度還是以后年度都不作會計處理。

由此可見順流交易中，個別報表關(guān)注的是盈利是否實現(xiàn)，即實現(xiàn)了不作，未實現(xiàn)要抵消。虧損情況下，個別報表和合并報表一律都不作會計處理。而合并報表中，僅僅是盈利的情況下（交易當(dāng)年外售、未外售都不影響），當(dāng)年度進行會計處理，以后年度都不進行會計處理。

第四，逆流交易抵消會計處理

例題9，甲公司購買了乙企業(yè)20%的股權(quán)，能夠達到重大影響，2007年6月，甲公司銷售給乙企業(yè)存貨，賬面價值600萬，市場價值1000萬元，到2007年12月31日時，該批存貨仍然未對外銷售，假定投資時，乙企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和市場價值是一致的，乙企業(yè)2007年全年實現(xiàn)的凈利潤是400萬，假設(shè)沒有所得稅的影響。

分析：由于該交易是內(nèi)部逆流交易，但是對于個別報表層面來講，更多關(guān)注的是資產(chǎn)是否虛增。即未向外部第三方出售要抵消，向外部第三方出售則不抵消。而對合并報表來講更多關(guān)注的是資產(chǎn)是否虛增，若全部對外出售不抵消，若未對外出售則要進行相應(yīng)的會計處理。

（1）個別會計報表層面

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 640（3200x20%）

貸：投資收益 640

借：投資收益 80[（1000-600）x20%]

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

（2）若甲公司沒有子公司，不需要編制合并會計報表，此時不需要進行會計處理。

（3）若甲公司存在子公司，需要編制合并會計報表，則會計處理。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

貸：存貨 80

參考文獻：

注冊會計師考試輔導(dǎo)教材.中國財政經(jīng)濟出版社，2013年