“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅影響及應(yīng)對(duì)策略

○張金菊

（河南省地礦局第一地質(zhì)勘查院 河南 鄭州 450001）

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)長(zhǎng)期征收的重要稅種，在國(guó)家財(cái)政稅收工作中發(fā)揮重要的作用。隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的不斷深化，對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅都做出了重要的改革，開(kāi)展了一系列營(yíng)改增的活動(dòng)。因?yàn)殚L(zhǎng)期實(shí)行兩個(gè)稅種并行的稅收結(jié)構(gòu)，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性會(huì)產(chǎn)生不利的影響，而且對(duì)中小企業(yè)也造成了較大的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施營(yíng)改增稅收政策，在促進(jìn)年我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)完整、為中小企業(yè)構(gòu)建合理的稅收環(huán)境等方面都有著重要的意義。

一、營(yíng)改增的內(nèi)容和意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其試點(diǎn)范圍主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)等。自2012年8月1日起至年底，逐漸將試點(diǎn)范圍從上海擴(kuò)建到北京、天津、江蘇、福建、廣東等地，由此擴(kuò)大了營(yíng)改增的全國(guó)影響力。從國(guó)家稅收體制改革完善的角度來(lái)看，營(yíng)改增是一項(xiàng)有力舉措，有助于促進(jìn)稅制改革的完善，而且營(yíng)改增之后的計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅原本的計(jì)算方法有很多相似的內(nèi)容，所以其實(shí)施的過(guò)程也相對(duì)較為簡(jiǎn)單。營(yíng)改增的主要目的，在于促進(jìn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的完善，可以使稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相適應(yīng)，從而有效地避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，也減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，同時(shí)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面也有很大的推動(dòng)力。從當(dāng)前我國(guó)在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的開(kāi)展情況來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，既有積極的一面，也有消極的一面，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)該影響進(jìn)行客觀的認(rèn)識(shí)。

從積極角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施以我國(guó)現(xiàn)有稅制為基礎(chǔ)，并且以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，雖然在政策制定與實(shí)施方面不能完全覆蓋所有企業(yè)，但是對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施很大程度上減低了企業(yè)的稅負(fù)。我國(guó)在開(kāi)展?fàn)I改增政策的實(shí)施過(guò)程中，是采取試點(diǎn)的方式，針對(duì)不同地區(qū)、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、不同企業(yè)類型開(kāi)展的，所以企業(yè)受到營(yíng)改增的影響也是不盡相同的。營(yíng)改增政策中層層抵扣的方式可以避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額，同時(shí)也可以為企業(yè)贏得更多流動(dòng)資金，可以促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。在所有營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)中，服務(wù)業(yè)所占的比例最大，對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，受到的積極影響也最大。

從消極的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使得很多企業(yè)都受到了前所未有的沖擊。由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收模式下發(fā)展，適應(yīng)了這種發(fā)展模式，營(yíng)改增的實(shí)施，使得企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和管理體制都發(fā)生了很大的變化，這對(duì)于企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)造成了很大的影響。首先，企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)下降現(xiàn)象，在我國(guó)的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，而增值稅則屬于企業(yè)的價(jià)外稅。在一個(gè)企業(yè)財(cái)稅中所要承擔(dān)的付出成本當(dāng)中包含的抵扣成本較少，但是在入賬成本方面卻沒(méi)有發(fā)生顯著變化，這種情況下就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的降低。其次，企業(yè)的產(chǎn)品會(huì)引起增稅問(wèn)題。比如企業(yè)開(kāi)展促銷活動(dòng)，可以將其視為一種銷售活動(dòng)，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要將其作為營(yíng)業(yè)收入，這就會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。第三，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為造成了一定的影響。營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式都發(fā)生改變，在收入確認(rèn)、稅費(fèi)核算等方面的核算都要進(jìn)行增值稅抵扣，這對(duì)于以往的核算方式產(chǎn)生了很大的影響，也對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。第四，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成一定的影響。由于增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，因此稅費(fèi)無(wú)法算入到存貨的成本之中，造成企業(yè)的存貨價(jià)值出現(xiàn)下降的現(xiàn)象，稅收所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的負(fù)債也會(huì)隨之下降，企業(yè)的利潤(rùn)額會(huì)得到一定的增加。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1、加強(qiáng)營(yíng)改增影響的分析和測(cè)算

上海是我國(guó)最早實(shí)施營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，因此很多企業(yè)都可以學(xué)習(xí)和借鑒上海地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上充分尊重企業(yè)自身的實(shí)際情況，對(duì)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面的分析，對(duì)于各項(xiàng)稅負(fù)的變化進(jìn)行測(cè)算，在現(xiàn)金、盈利等方面都做出科學(xué)的預(yù)測(cè)。同時(shí)，在選擇營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)時(shí)，通常需要對(duì)該地區(qū)內(nèi)不同的行業(yè)稅率進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，并且與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，才能促進(jìn)營(yíng)改增政策的有效實(shí)施。如果在營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)有增無(wú)減的現(xiàn)象，則要對(duì)其原因進(jìn)行詳細(xì)的分析，并且提出科學(xué)的處理方法，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響。

2、保持進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅銷售額的均衡

在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣的對(duì)象，因此很多企業(yè)都通過(guò)控制進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅額的均衡來(lái)降低營(yíng)業(yè)稅額的支出，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。比如企業(yè)在某些固定的項(xiàng)目方面的營(yíng)業(yè)收入份額很大，這時(shí)企業(yè)需要交納的增值稅額也會(huì)隨之增加，為了降低營(yíng)業(yè)收入引起的增值稅額，企業(yè)可以采取增加采購(gòu)的方式來(lái)增家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。

3、充分利用國(guó)家稅收政策

在我國(guó)稅制改革過(guò)程中，有很多幫扶中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，可以使中小企業(yè)在不影響國(guó)家稅收的情況下，實(shí)現(xiàn)其本身的健康發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)先關(guān)部門在幫扶政策中關(guān)于營(yíng)改增做出了一些規(guī)定，如在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)突增的情況，回答與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)會(huì)造成較大的影響，這時(shí)企業(yè)可以向相關(guān)部門提出申請(qǐng)，獲得相應(yīng)的政策扶持，而相關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的政策給予有效處理，將營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響降到最低。通過(guò)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的充分利用，可以幫助企業(yè)獲得更多政策支持，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

4、加強(qiáng)與一般納稅人企業(yè)的合作

一般納稅人在增值稅稅率方面較高，可以為企業(yè)帶來(lái)較高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)在采購(gòu)以及與勞務(wù)合作方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與一般納稅人的企業(yè)合作，以此來(lái)獲得更高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。如果不能與一般納稅人企業(yè)合作，則應(yīng)當(dāng)向合作的小規(guī)模納稅人索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，可以降低企業(yè)在稅負(fù)方面的額度。另外，小規(guī)模納稅人提供的運(yùn)輸服務(wù)，通常是根據(jù)增值稅發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行合計(jì)，與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

5、申請(qǐng)一般納稅人為先

在營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，企業(yè)在申請(qǐng)納稅人規(guī)模時(shí)，如果年應(yīng)稅服務(wù)銷售額度大于500萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)部門申請(qǐng)為一般納稅人資格；如果年應(yīng)稅額度不超過(guò)500萬(wàn)，但是卻有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件，也可以按照國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行合法的有效憑證核算等活動(dòng)。如果可以滿足上述要求，也可以向主管部門申請(qǐng)成為一般納稅人。另外，如果小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)核算方面可以提供完整的稅務(wù)資料，并且具有健全的管理模式，也可以申請(qǐng)一般納稅人的資格認(rèn)定，可以獲得一般納稅人的額度政策。

6、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

企業(yè)為了適應(yīng)營(yíng)改增的水質(zhì)改革，需要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，才能更好地適應(yīng)新的稅改政策。企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，要以增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為目標(biāo)，并且對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的財(cái)政支出進(jìn)行合理的控制，保證其處在增值稅抵扣的范圍內(nèi)。另外，除了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整，企業(yè)也需要不斷完善自身的管理體制，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)和管理水平的提升，可以有效地提高企業(yè)的效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

7、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)對(duì)企業(yè)是否能夠有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響，發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，因此必須要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。一方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策的學(xué)習(xí)能力。隨著我國(guó)稅制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作方面的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，而且相繼出臺(tái)了很多新的稅收政策，所以作為財(cái)務(wù)人員，必須要及時(shí)掌握新的政策和法規(guī)，掌握新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方式，才能在營(yíng)改增的背景下保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展。另一方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在增值稅稅務(wù)處理實(shí)務(wù)方面的強(qiáng)化，尤其是在發(fā)票管理工作、增值稅發(fā)票管理等方面，需要不斷的實(shí)踐和強(qiáng)化，才能有效應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的新要求。另外，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想道德培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)稅務(wù)管理能力的同時(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心，保證稅務(wù)核算工作健康的開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，也是降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段，通過(guò)營(yíng)改增政策的試點(diǎn)開(kāi)展，可以促進(jìn)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有利于促進(jìn)地區(qū)收入和分配的平衡。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的消極影響也應(yīng)當(dāng)受到足夠的重視，企業(yè)要采取有效的措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身良好發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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