企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀和應(yīng)對策略分析

○張秀霞

（廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510080）

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述

1、應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款事實上是作為一種商業(yè)信用存在的，指公司或企業(yè)在向客戶提供產(chǎn)品、原材料以及勞務(wù)服務(wù)之后應(yīng)當收取的現(xiàn)金及各種應(yīng)當收回卻未收回的商業(yè)承兌匯票等。應(yīng)收賬款存在較高的風險性和回收成本，同時流動性較差，對企業(yè)的正常運營造成了較大的影響，甚至會導(dǎo)致部分企業(yè)破產(chǎn)或倒閉。

2、應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容

第一是對應(yīng)收賬款的額度和收回時間加以控制。企業(yè)為了提高行業(yè)內(nèi)的競爭能力，以賒銷的方式進行市場份額的爭奪。其主要是以商業(yè)信用的模式提高賬面的銷售收入，如要最終實現(xiàn)銷售的整個過程并取得貨幣資金或?qū)嶋H資產(chǎn)，回收生產(chǎn)經(jīng)營中消耗的成本，以保障企業(yè)營運所需的必要資金流量，就必須對應(yīng)收賬款的額度與期限加以控制。

第二是對應(yīng)收賬款的持有成本和風險進行必要的評估。以賒銷的方式提高企業(yè)競爭力意味著需要放棄賒銷期間的資金流動價值，賒銷涉及金額越大和時間越長都標志著其損失的流動價值越大、風險越高，就是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要控制目標。

第三是嚴格處理到期甚至逾期的應(yīng)收賬款。避免企業(yè)資金長時間被其他單位非法占用。企業(yè)在回收應(yīng)收賬款遇到困難或應(yīng)收賬款可能變成壞賬損失時，應(yīng)訴諸法律，主動爭取法律的保護。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問題

1、我國企業(yè)應(yīng)收款現(xiàn)狀

根據(jù)證監(jiān)會對我國上市公司2014年度審計報表分析，我國上市公司或企業(yè)的流動性資金中的應(yīng)收賬款所占比例已經(jīng)超過50%以上，遠超歐美發(fā)達國的20%左右，并且大部分應(yīng)收賬款已逾期。更值得注意的是，ST股票并不在這份數(shù)據(jù)的分析之列。為了保障企業(yè)的運營需要，企業(yè)逾期的應(yīng)收賬款總額按常理應(yīng)該不超過10%，而就我國目前的情況而言，這一比值很可能會達到60%以上，這些高額、逾期的應(yīng)收賬款中，大部分最終形成了呆賬、爛賬甚至很長時間也不能解決。其結(jié)果不僅僅危害企業(yè)利益，也嚴重制約了我國國民經(jīng)濟的增長。

2、我國企業(yè)應(yīng)收款管理存在的主要問題

（1）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力

在我國多數(shù)企業(yè)之中，銷售部門和財務(wù)部門各司其職，前者注重階段內(nèi)完成的銷售額度，創(chuàng)造了多少產(chǎn)值，對客戶的信用程度和履約能力不在意，不用分析企業(yè)的應(yīng)收賬款，以及呆賬壞賬的產(chǎn)生；后者則注重于現(xiàn)金流量的管理和計算，對應(yīng)收賬款的處理仍缺乏相應(yīng)的制度，在應(yīng)收賬款的問題上無人承擔責任。而最終產(chǎn)生的大量呆賬壞賬難以處理，或是很長時間之后才能被處理，甚至某公司的欠賬剛剛被繳清又有了新的賒銷產(chǎn)生，不斷催生應(yīng)收賬款數(shù)額。加之最終領(lǐng)導(dǎo)階層對此也不甚在乎，更注重銷售業(yè)績的攀升，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款在流動資金中占有的比例越來越高，不斷加大企業(yè)的財務(wù)風險，直到有一天企業(yè)自身缺少足夠的流動資金，引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)。

（2）缺乏對應(yīng)收賬款潛藏的風險的足夠認識

改革開放以來，我國逐步推進市場經(jīng)濟體制的建立，雖然經(jīng)過這么多年的努力已經(jīng)取得了一些成就，但是就整體的市場環(huán)境而言還不夠成熟完善。企業(yè)對于賒銷的管理也缺乏足夠的科學(xué)指導(dǎo)，主要是因為管理者缺乏對于應(yīng)收賬款的足夠認識，不過這也存在一部分的市場分析和長遠發(fā)展規(guī)劃缺失的原因。因此，大部分企業(yè)在進行賒銷模式的運用時難以及時進行風險分析、預(yù)防和應(yīng)急措施的建立，一些企業(yè)甚至都沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機構(gòu)或配備專業(yè)人士，進而導(dǎo)致企在催生銷售規(guī)模和市場占有份額擴大的同時也在不斷的累加應(yīng)收賬款的數(shù)額，最終逐步加劇了企業(yè)的營運風險。

（3）企業(yè)應(yīng)收賬款的會計處理存在問題

會計作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，在應(yīng)收賬款的問題上并沒有發(fā)揮自身的作用，缺乏與銷售部門進行及時有效的交流，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款的回收問題上處理的不及時。部分企業(yè)由于尚未健全應(yīng)收賬款的管理機制，導(dǎo)致企業(yè)與客戶之間在對賬問題上存在期限和金額上的差異，造成了應(yīng)收賬款難以結(jié)清，提高了企業(yè)壞賬發(fā)生的概率。在壞賬的處理上，企業(yè)缺乏相應(yīng)的壞賬管理制度，在難以收回應(yīng)收賬款的情況下采取了掛賬的處理方法，即使是多年前的應(yīng)收賬款的壞賬都沒有及時處理。這些企業(yè)在應(yīng)收賬款會計處理上的問題，給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理和結(jié)算帶來了極大的風險。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理改進策略

1、健全企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

在建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度方面，企業(yè)首先要成立專門的信用管理部門，對賒銷模式的分析、規(guī)劃以及發(fā)放過程進行管理。在賒銷的發(fā)放過程中，要經(jīng)過上級領(lǐng)導(dǎo)批示，財務(wù)審核，銷售人員確認等多個環(huán)節(jié)的保障；尤其是在涉及金額較大時，應(yīng)該征得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的協(xié)商同意方能實施，且須有責任人的簽字，這樣能夠保證當應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題時能有人負起責任來。

2、企業(yè)應(yīng)該意識到應(yīng)收賬款風險管理工作的重要性

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是為了在激烈的市場競爭中企業(yè)采取賒銷的方式來擴大銷售量和市場占有。但隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，相應(yīng)的風險管理工作也必須從思想上和行動上同時進行。也就是說，企業(yè)應(yīng)當對自身所處的市場環(huán)境和貨幣環(huán)境進行科學(xué)有效的分析，全面考慮客戶在履約過程中可能產(chǎn)生的風險，以相關(guān)的經(jīng)濟政策和法律法規(guī)為保障。在行業(yè)的發(fā)展趨勢之下，不斷擴展自身的銷售渠道，創(chuàng)新營銷模式，減少對于賒銷模式的依賴，并根據(jù)企業(yè)的實際資金狀況以及應(yīng)收賬款額度等進行科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理策略制定。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的信用管理部門對于客戶履約能力和資金狀態(tài)的信息，嚴格控制應(yīng)收賬款被占用的風險。

3、發(fā)揮企業(yè)會計的財務(wù)控制職能

財務(wù)控制的目標就是對企業(yè)已經(jīng)完成了賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)放，對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款進行分析和考核，最終保障應(yīng)收賬款債權(quán)的按時按量收回而進行科學(xué)系統(tǒng)的控制管理工作。而在國外發(fā)達國家最常應(yīng)用的分析指標就是應(yīng)收賬款平均銷售天數(shù)，簡稱DSO，表現(xiàn)了平均收款期，即把賒銷轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所需要的時間。它表示實際收回所有應(yīng)收賬款所需要的天數(shù)相當于多少天的銷售額。其常用計算方法為期間平均法：

DSO=期末應(yīng)收賬款余額/本時期的銷售額*銷售天數(shù)

以DM公司為例，根據(jù)其2014年第一季度的應(yīng)收賬款賬齡分析報表，如表1所示（單位：萬元）。

表1

由表1可得，公司應(yīng)收賬款半年期以上的高達30%以上，一年以上的更是幾近20%，這部分應(yīng)收賬款已經(jīng)不具備變現(xiàn)能力了，甚至不能稱為流動資產(chǎn)，只能做壞賬處理。與此同時，公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳，說明公司目前應(yīng)收賬款的管理存在較大的問題。根據(jù)DSO指標的分析，企業(yè)可以判斷出應(yīng)收賬款數(shù)量變化的原因是銷售額變動導(dǎo)致的，還是其他因素，例如授信的松緊變動導(dǎo)致的，同時它還集中反映了企業(yè)信用管理和應(yīng)收賬款管理的效率，這是目前信用管理績效評價中應(yīng)用最為廣泛的指標。建議公司利用DSO指標考核企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。

4、企業(yè)加強風險控制意識，建立賒銷額度的計算體系

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是為了在激烈的市場競爭中企業(yè)采取賒銷的方式來擴大銷售量和市場占有。但隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，相應(yīng)的風險管理工作也必須從思想上和行動上同時進行。也就是說，企業(yè)應(yīng)當對自身所處的市場環(huán)境和貨幣環(huán)境進行科學(xué)有效的分析，全面考慮客戶在履約過程中可能產(chǎn)生的風險，以相關(guān)的經(jīng)濟政策和法律法規(guī)為保障。在行業(yè)的發(fā)展趨勢之下，不斷的擴展自身的銷售渠道，創(chuàng)新營銷模式，減少對于賒銷模式的依賴，并根據(jù)企業(yè)的實際資金狀況以及應(yīng)收賬款額度等進行科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理策略制定。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的信用管理部門對于客戶履約能力和資金狀態(tài)的信息，嚴格控制應(yīng)收賬款被占用的風險。然后，為客戶建立誠信賬戶，通過傳統(tǒng)的“5C”要素分析或者著名的Z值分析模型，考核往來客戶的信用，通過對客戶的履約能力及財務(wù)現(xiàn)狀進行綜合評估最終確定賒銷的額度標準。賒銷額度的確定方法主要有銷售量法、回款額法以及快速計算法。

四、結(jié)語

利用應(yīng)收賬款融資的優(yōu)點十分顯著，其不僅能直接向缺少資金的企業(yè)提供現(xiàn)金，而且可以使借入資金迅速增長以與企業(yè)銷售額和應(yīng)收賬款的增長相適應(yīng)。同時，其可以加大應(yīng)收賬款的回收率，如應(yīng)收賬款代理業(yè)務(wù)。由于代理機構(gòu)與銀行、公安、法院、保險等部門聯(lián)系密切，收款手段多樣化，有多種保障措施，可大大減少壞賬，即使發(fā)生了壞賬也可通過加入保險的途徑解決，而且這種代理關(guān)系由于不是企業(yè)直接收賬，還可維護企業(yè)與債務(wù)客戶的關(guān)系。

[1]王奧：中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題及對策研究[J].品牌（下半月），2015（1）.

[2]董昕玥、周賽：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及對策[J].品牌，2015（2）.

[3]劉磊：企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2015（7）.

[4]舒策城：企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與管理[J].太湖，2013（4）.