對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的思考

吳寶宏，劉禹彤

（佳木斯大學(xué)，黑龍江佳木斯154007）

對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的思考

吳寶宏，劉禹彤

（佳木斯大學(xué)，黑龍江佳木斯154007）

隨著我國(guó)各方面制度的發(fā)展完善，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)上都遵循新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著新型企業(yè)所得稅制度建設(shè)和完善，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法也隨之發(fā)生了改變，變得更加符合資本化市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的需求。應(yīng)該采取合理的所得稅會(huì)計(jì)處理的方法，才能保證滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)資料高效處理的需求。

企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)處理；處理準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展

隨著企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步和企業(yè)所得稅越來越復(fù)雜的同時(shí)，對(duì)所得稅處理方法的要求日益提高。會(huì)計(jì)處理是企業(yè)所得稅一種新興的會(huì)計(jì)處理方式，因此，為了更好的發(fā)展企業(yè)，應(yīng)該采用更加合理、先進(jìn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。新型所得稅制度體系通過把所得稅的會(huì)計(jì)處理納入整個(gè)會(huì)計(jì)處理體系中,只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理方法的建設(shè)完善，才能夠保證更好的解決現(xiàn)行企業(yè)所得稅處理方法的弊端，才能確保會(huì)計(jì)處理方法適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

一、企業(yè)所得稅處理方法的現(xiàn)狀

（一）所得稅處理準(zhǔn)則不明確

企業(yè)所得稅作為企業(yè)會(huì)計(jì)處理的主要工作之一，其處理方式隨著企業(yè)的發(fā)展得到了全面的提升改善，但是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則對(duì)具體所得稅處理工作的分區(qū)不明確。雖然與傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)所得稅處理準(zhǔn)則系統(tǒng)相比，我國(guó)現(xiàn)行計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)變得相對(duì)較為完善，但是仍然存在一些處理方法解釋不明確、處理規(guī)則分區(qū)不明確的缺點(diǎn)，因此，為了保證企業(yè)所得稅處理的質(zhì)量和效率滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就需要對(duì)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則不明確的問題給予相應(yīng)的解決方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確主要表現(xiàn)之一為對(duì)所得稅處理方法解釋不明確，對(duì)于這個(gè)問題可以通過加強(qiáng)對(duì)新型會(huì)計(jì)處理方法的解釋說明、提升解釋的詳細(xì)性和加強(qiáng)使用人員對(duì)于新型所得稅會(huì)計(jì)處理方式的理解，準(zhǔn)則不明確的另一種表現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理方式的可操作性差，可以通過加強(qiáng)新型會(huì)計(jì)處理方式的普及培訓(xùn)解決此弊端。雖然新型所得稅會(huì)計(jì)處理方式與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式相比，其所得稅處理的處理效率和質(zhì)量都有所提升，但是仍然存在工作難度大且負(fù)債資產(chǎn)處理準(zhǔn)則不明確的弊端，這就在一定程度上阻礙了企業(yè)所得稅處理的高效性。應(yīng)當(dāng)指出，在當(dāng)前企業(yè)所得稅處理準(zhǔn)則不明確是非常突出的一個(gè)問題，正是由于缺乏較為明確的所得稅處理準(zhǔn)則，使得眾多企業(yè)在所得稅處理中無法可依，這并不僅僅給一些企業(yè)造成了偷稅漏稅的可乘之機(jī)，也在一定程度上阻礙了我國(guó)稅收體系的完善。

（二）企業(yè)所得稅處理工作不夠簡(jiǎn)化

隨著企業(yè)的快速發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)稅務(wù)的處理越來越復(fù)雜，也由于企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)中收支的復(fù)雜交錯(cuò)性，企業(yè)會(huì)計(jì)處理事務(wù)也變得越來越困難和繁雜。會(huì)計(jì)所得的來源變得越來越復(fù)雜，企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅收的主要組成部分也變得日益繁雜，因此，為了保證企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，就應(yīng)該首先簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作的步驟和程序，保證會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的處理程序更加簡(jiǎn)潔和會(huì)計(jì)事務(wù)更加高效。新的所得稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則中存在的暫時(shí)性的差異和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，使所得稅會(huì)計(jì)事務(wù)處理變得相對(duì)比較復(fù)雜，在很大程度上影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，進(jìn)而可能會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方式存在的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值上的差異，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理事務(wù)效率降低，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同步也可能使會(huì)計(jì)事務(wù)的處理出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的質(zhì)量，甚至?xí)绊懫髽I(yè)稅收的安全性、合法性，如果計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值差異過大，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收變得繁雜而使企業(yè)資金調(diào)用癱瘓，最終會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)資金的流動(dòng)。所得稅會(huì)計(jì)處理方式的時(shí)間差異性，也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作處理的效率，時(shí)間差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的稅收資料變得疊加復(fù)雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理由簡(jiǎn)單變得更加復(fù)雜，在另一方面加大了所得稅會(huì)計(jì)處理工作的難度。正是因?yàn)樯鲜霈F(xiàn)行所得稅中會(huì)計(jì)處理差異的存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理由簡(jiǎn)單變得更加的復(fù)雜加大了會(huì)計(jì)處理的難度，最終影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率。

（三）企業(yè)所得稅處理體系建設(shè)不夠完善

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方式是一個(gè)系統(tǒng)的處理體系，其處理過程不是簡(jiǎn)單的部門結(jié)合或者處理步驟的疊加，而是一個(gè)系統(tǒng)的所得稅處理的執(zhí)行過程。所得稅會(huì)計(jì)處理體系首要工作為明確負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，只有在明確企業(yè)負(fù)債上才能夠更好的明確所得稅會(huì)計(jì)處理的前提，只有明確了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)才能夠保證所得稅會(huì)計(jì)處理工作的開展，進(jìn)而才能夠確保會(huì)計(jì)處理工作開展的高效性，才能夠保證所得稅會(huì)計(jì)處理的下一步工作的開展。所得稅會(huì)計(jì)處理工作的開展主要包括明確賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，明確負(fù)債與所得稅資產(chǎn)的遞延和明確所得稅費(fèi)用，這些工作的相互協(xié)調(diào)快速開展，在一定程度上保證了企業(yè)所得稅處理的效率和稅務(wù)工作的開展。明確賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是所得稅會(huì)計(jì)處理工作開展的基礎(chǔ)，只有明確了企業(yè)稅務(wù)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，才能夠更好的保證企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理工作的開展，才能夠簡(jiǎn)化所得稅處理的步驟，進(jìn)而能夠更好的保證企業(yè)所得稅處理的效率和為下一步工作的開展提供了保障基礎(chǔ)。明確負(fù)債與所得稅資產(chǎn)的延遞是企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理事務(wù)的主要步驟，在明確了債務(wù)賬面基礎(chǔ)上才能夠做到所得稅資產(chǎn)更好的延遞性。我國(guó)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)事務(wù)處理方式的繁雜和準(zhǔn)則的不明確，只要是由于會(huì)計(jì)處理體系建設(shè)不完善所致，因此，應(yīng)該加強(qiáng)建立完善的會(huì)計(jì)處理體系，才能夠防止企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中遇到的阻礙。

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的建設(shè)完善

（一）采用上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)快速發(fā)展加劇了所得稅處理工作的復(fù)雜性，因此，未來解決所得稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則不明確的缺點(diǎn)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理方法的改善，應(yīng)該采用上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法，所得稅上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法主要是通過加強(qiáng)稅務(wù)處理的各方面之間的聯(lián)系，從而緩解會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則不明確的缺點(diǎn)，進(jìn)而從側(cè)面保證了所得稅會(huì)計(jì)處理事務(wù)開展的安全性。通過加強(qiáng)所得稅上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法的建設(shè)，能夠保證所得稅工作借鑒其前期其他稅務(wù)的賬務(wù)價(jià)值，進(jìn)而保證了所得稅工作的處理質(zhì)量。因此，只有積極采用上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法，才能夠在保證所得稅處理準(zhǔn)則全面性的同時(shí)，確保了所得稅處理工作的質(zhì)量，才能夠更好的保證企業(yè)稅務(wù)工作開展的效率從而促進(jìn)企業(yè)工作開展的高效性。

（二）建立責(zé)任制所得稅會(huì)計(jì)處理體系

雖然我國(guó)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)處理工作得到了相應(yīng)的提升，但是所得稅會(huì)計(jì)處理體系仍舊建設(shè)的不夠完善，存在著所得稅處理容易出現(xiàn)誤差的缺點(diǎn)，因此，應(yīng)該加強(qiáng)責(zé)任制所得稅會(huì)計(jì)處理體系的建設(shè)。只有加強(qiáng)了所得稅處理的責(zé)任制體系，才能夠更好的調(diào)動(dòng)所得稅會(huì)計(jì)處理人員工作的積極性，進(jìn)而能夠加強(qiáng)所得稅處理人員對(duì)新型會(huì)計(jì)處理體系的理解掌握，從而能夠保證所得稅工作開展的高效性，甚至能夠確保企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作質(zhì)量得到更好的保障。并且可以引入相關(guān)的內(nèi)部控制制度、審計(jì)制度，對(duì)于企業(yè)所得稅處理體系進(jìn)行保障。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理信息的高效性建設(shè)

企業(yè)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)處理工作存在著許多弊端，其中所得稅處理準(zhǔn)則不明確、所得稅工作不夠簡(jiǎn)明和所得稅體系不夠完善的弊端最為顯著，這些弊端都在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)處理工作開展的效率，因此，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理信息的高效性體系。只有加強(qiáng)所得稅信息會(huì)計(jì)處理的高效性建設(shè)，才能夠促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)處理工作的全面性開展，才能夠更好的解決所得稅處理弊端帶來的不足和障礙性，進(jìn)而能夠確保所得稅上下同時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法和責(zé)任制會(huì)計(jì)處理體系建設(shè)的質(zhì)量水平，從而確保所得稅會(huì)計(jì)處理工作開展的質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理信息的高效性建設(shè)，還能夠根據(jù)企業(yè)的需要加大對(duì)會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)的力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作者在處理事務(wù)時(shí)變得更加專業(yè)，從而更好地保證企業(yè)所得稅處理工作開展的質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著日益完善的中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷提升發(fā)展，所得稅會(huì)計(jì)處理工作對(duì)高效的會(huì)計(jì)處理方法的需求也越來越迫切，這在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度更加完善。只有把所得稅的會(huì)計(jì)處理更加準(zhǔn)確、建立更加完善的所得稅會(huì)計(jì)處理體系,才能保證企業(yè)每期的凈收益,從而更加符合資本化市場(chǎng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息資料處理的需求。

[1] 白 俊.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法之我見[J].中國(guó)外資，2013(4).

[2]王新虎.從所得稅會(huì)計(jì)處理方法看會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)之友，2011(28).

[3]范穎茜.淺談企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013(22).

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F812

A

1005-913X（2015）04-0149-01

2015-03-17

2012年度佳木斯大學(xué)教學(xué)研究專項(xiàng)項(xiàng)目(JYWA2012-030)

吳寶宏(1971-），女，黑龍江雙城人，副教授，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論；劉禹彤(1992-)，女，黑龍江明水人，本科學(xué)生，研究方向：管理學(xué)。