企業(yè)稅收風險案例剖析

唐守信 譚紅旭

企業(yè)在進行稅務處理時，即使很小的不當處理也會帶來重大稅收風險，導致企業(yè)遭受巨大損失，金輪股份高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請未獲通過就是一個實例。根據(jù)公開資料，本文對金輪股份案例進行了全面梳理，對其中的稅收問題進行了詳細分析。

一、案例情況

金輪科創(chuàng)股份有限公司系在深圳證券交易所上市的中小板公司。2015年3月7日，公司董事會發(fā)布公告稱：近日，金輪股份收到江蘇省科學技術廳、江蘇省財政廳、江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局聯(lián)合認定的《高新技術企業(yè)證書》，隨即向主管稅務機關提出所得稅優(yōu)惠項目備案申請，但未獲通過。未獲通過的原因為，公司的主管稅務機關——海門市國家稅務局認為，由于金輪股份曾受到稅務行政處罰，按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認定申請。因此，公司不能享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%。

2014年12月6日，金輪股份董事會在相關公告中披露了南通市國家稅務局稽查局對金輪股份《稅務行政處罰決定書》的相關內(nèi)容。金輪股份公司存在以下稅收問題：

1.公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出處理。

2.公司將外購貨物用于非增值稅應稅項目，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出處理。

3.2012年12月取得海門市人民政府上市獎勵款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計入公司2012年營業(yè)外收入并申報納稅，其余250,000.00元掛其他應付款貸方，未作收入申報納稅。

4.2013年度在銷售費用中列支屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元，已作稅前扣除。

上述稅收問題造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業(yè)所得稅39,647.55元，合計少繳稅款63,274.77元。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務機關對公司處以罰款31,637.39元。

二、對違法事項的分析

1.公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出處理。

雖然金輪股份公告中沒有說明“用于單位職工食堂和職工宿舍”的外購貨物具體內(nèi)容，但是根據(jù)常規(guī)，“用于單位職工食堂和職工宿舍”的外購貨物一般包括水、電、廚具、糧油、蔬菜、肉等。單位職工食堂和職工宿舍是企業(yè)的福利項目、福利設施?！对鲋刀悤盒袟l例》第10條規(guī)定，企業(yè)將購進貨物或者應稅勞務用于集體福利的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利的視同企業(yè)銷售貨物，應根銷售額計提銷項稅額計征增值稅。

公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，正確的稅務處理應為：

（1）如果事先可以確定外購的貨物用于單位職工食堂和職工宿舍（如食堂用的糧食、食用油、蔬菜、肉等），可以要求供應方開具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專用發(fā)票，可以不認證不申報進項稅額。

（2）如果取得的外購的貨物是否用于單位職工食堂和職工宿舍無法直接劃分（如水、電），在取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣后，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第27條的規(guī)定，將用于單位職工食堂和職工宿舍的貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的稅額中扣減，或者按當期實際成本計算應扣減的進項稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出。

2.公司將外購貨物用于非增值稅應稅項目，增值稅進項稅額已申報抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出處理。

金輪股份在公告中沒有說明用于非增值稅應稅項目的外購貨物集體情況，但從公告的內(nèi)容上可以推斷出，企業(yè)的上述行為發(fā)生在2012年或2013年。非增值稅應稅項目即不繳納增值稅的項目（隨著營改增行業(yè)的擴大，非增值稅應稅項目越來越少）。根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條的相關規(guī)定，企業(yè)將外購貨物用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得抵扣。

公司將外購貨物用于非增值稅應稅項目，正確的稅務處理應為：

（1）如果事先可以確定外購的貨物用于非增值稅應稅項目，可以要求供應方開具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專用發(fā)票，可以不認證不申報進項稅額。

（2）如果無法直接劃分取得的外購的貨物是否用于非增值稅應稅項目（即營業(yè)稅項目），在取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣后，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第26條的規(guī)定，將用于非增值稅應稅項目的貨物或者應稅勞務的進項稅額按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷（當月全部銷售額、營業(yè)額合計）

3.2012年12月取得海門市人民政府上市獎勵款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計入公司2012年營業(yè)外收入并申報納稅，其余250,000.00元掛其他應付款貸方，未作收入申報納稅。

根據(jù)《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第2條、第3條、第7條和第8條的規(guī)定，作為政府發(fā)放的上市獎勵款屬于政府補助，應歸屬于與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

對取得政府補助的企業(yè)所得稅處理問題，財政部、國家稅務總局在《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）中有明確的規(guī)定：自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未返還財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

企業(yè)取得政府發(fā)放的歸屬于“與收益相關的政府補助”的款項，正確的稅收處理為：企業(yè)應將取得的政府發(fā)放的上市獎勵款歸屬于“與收益相關的政府補助”計入營業(yè)外收入科目，并根據(jù)財稅[2011]70號文件的規(guī)定，視具體情況作相應稅務處理。具體到本文案例，企業(yè)應一并將政府補助的其余25萬元作收入申報（除非需要返還）。

4.2013年度，在銷售費用中列支屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元，已作稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

本文案例中，屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元正確的稅務處理為：將屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元支出在2014年度稅前列支（即使是在2013年實際發(fā)生的支出也應在2014年度列支）。