淺談我國雙主體稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及發(fā)展

劉 巖

（黑龍江省經(jīng)濟管理干部學(xué)院，哈爾濱 150080）

一、前言

當今世界各國的稅制結(jié)構(gòu)一般都是由多個稅種構(gòu)成，其中主體稅種是確立稅制結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。主體稅種在一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位、起主導(dǎo)作用。根據(jù)主體稅種的不同，可以將世界各國稅制結(jié)構(gòu)主要劃分成三種模式：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，三是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式。研究認為，無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，都可能出現(xiàn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的“雙主體”稅制。目前，在國際金融危機的背景下，“雙主體”稅制成為稅制改革的國際趨勢，我國實行“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式將是必然趨勢。

二、我國雙主體稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

（一）個人所得稅制度不完善

改革開放以來，人民的生活水平得到了顯著的提高，國民收入分配格局向個人傾斜，使個人所得稅的稅源豐富，并且成為目前中國最具收人潛力的稅種。但是，由于我國稅收的征收管理水平較低，對個人所得稅的征收管理還存在著明顯的漏洞，稅收流失嚴重，因此，加強對個人所得稅的征收管理、改善執(zhí)法環(huán)境成為稅收工作的當務(wù)之急。

（二）企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一

伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與完善，目前在我國實行的兩套企業(yè)所得稅制，不利于市場競爭的要求和國內(nèi)統(tǒng)一市場的建立。因此，應(yīng)按照國民待遇的原則，盡快創(chuàng)造條件實行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（三）流轉(zhuǎn)稅所占比重過大

目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國家的稅制結(jié)構(gòu)相似，均表現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征。據(jù)統(tǒng)計，2013年，收入為110 497億元，較上年同期上漲9.8%，季度環(huán)比增長3.71%，流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重為56%，所得稅占27%，其中個人所得稅占7%，其他稅種約占10%。這種稅制結(jié)構(gòu)格局是與我國生產(chǎn)力發(fā)展狀況以及經(jīng)營管理水平基本適應(yīng)的。但是，流轉(zhuǎn)稅所占比重過大，使其他稅種比重較低，尤其是個人所得稅的比重過低。

三、我國雙主體稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

（一）稅種結(jié)構(gòu)方面

經(jīng)過多次的稅制改革，我國已形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體，以資源稅、行為稅、財產(chǎn)稅為輔助稅種的復(fù)合稅制體系，且這種稅制體系已經(jīng)與世界稅收的制度順利接軌。但是從主體稅種的收入來看，所得稅的收入一直持續(xù)在一個低水平的狀態(tài)，僅為20%；流轉(zhuǎn)稅卻占據(jù)了稅收總收入的70%，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度在保障稅收增長的同時，弱化了所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（二）征收標準方面

以增值稅和個人所得稅為例：從我國當前的法制建設(shè)實際水平和稅收管理的狀況來看，增值稅的征管成本比較高，且稅收損失較重。增值稅的主要問題是增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境的不協(xié)調(diào)，使得偷稅、逃稅現(xiàn)象屢禁不止，且日益嚴重。

（三）征管方式方面

自2009年的新稅收的制度實施以來，各地區(qū)在征收管理方面下了很多功夫。但是從實際運行的情況來看，很多地方還停留在以往的征收大廳的建設(shè)層面，稅收工作人員的能力不高，征管過程中存在很大的問題。

四、我國雙主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展對策

（一）進一步完善雙主體稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行稅制體系中稅種結(jié)構(gòu)失衡，間接稅占比遠超過直接稅占比，與成熟市場經(jīng)濟國家直接稅居于主體地位相比，反差相當明顯；在這一稅制結(jié)構(gòu)下，商品與服務(wù)最終消費的稅收負擔難以有效降低，而所得稅促進社會公平的職能也難以有效體現(xiàn)；因此，今后一段時期稅制改革方向應(yīng)該是逐步有效降低間接稅比重、提高直接稅比重，有效縮小二者差距，完善“雙主體稅種”的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）強化所得稅，弱化流轉(zhuǎn)稅

從我國的實際出發(fā)，我國的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該有一個較大的調(diào)整，逐步達到弱化流轉(zhuǎn)稅而強調(diào)效率的目標，加大所得稅注重公平的力度，真正實現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式。增值稅與營業(yè)稅并存且營業(yè)稅依行業(yè)設(shè)置不同稅率，使得流轉(zhuǎn)稅法變得復(fù)雜和非兼容。稅法的復(fù)雜性和不同稅制之間的非兼容性又不可避免地嚴重降低稅收體系的有效性，使政府無法在預(yù)計期限內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)有的收入規(guī)模。通過改革體系，做到公開、公平、公正，使得我們社會充滿活力和動力，在應(yīng)對金融危機的同時，努力實現(xiàn)構(gòu)建和諧社會和全面建設(shè)小康社會的宏偉目標。

（三）推進稅種改革，完善所得稅體系

應(yīng)積極推進該稅種的改革，建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，并盡快實行儲蓄實名制，建立規(guī)范、嚴密的納稅人自行申報制度，以充分發(fā)揮個人所得稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。因此，我們可以通過企業(yè)所得稅和個人所得稅的形式，進行收入再分配，適當縮小收入差距和貧富懸殊，正確處理國家、企業(yè)、個人三者之間的分配關(guān)系。通過完善所得稅體系，協(xié)調(diào)各稅種的比重變化，最終實現(xiàn)“雙主體”模式。

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[2]李林木.國際視野下的我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化[J].貴州經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2011(2).