關(guān)于個人股權(quán)投資者個人所得稅納稅情況的調(diào)研

◎文/張華梅 郭 君

關(guān)于個人股權(quán)投資者個人所得稅納稅情況的調(diào)研

◎文/張華梅 郭 君

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人投資呈現(xiàn)多渠道和多元化的趨勢，個人股東構(gòu)成高收入人群的重要組成部分。然而從個人股東申報繳納個人所得稅的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，投資人數(shù)和個人投資金額的快速增長，并沒有帶來相應(yīng)個人所得稅申報稅額和稅基的同比增長，個人股東申報個人所得稅的情況存在較大的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。因此，本文以某地區(qū)個人股權(quán)投資者的個人所得稅納稅情況為切入點(diǎn)，采用納稅評估方法進(jìn)行深入剖析，并針對其納稅風(fēng)險點(diǎn)提出相應(yīng)的征管建議。

股權(quán)投資；個人所得稅；納稅評估

一、個人股權(quán)投資者個人所得稅的納稅情況

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高收入人群范圍不斷擴(kuò)大。然而，高收入者個人所得稅繳納情況并沒有呈現(xiàn)出同比增長的趨勢。國家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）和《關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作的通知》（稅總函 〔2013〕708號）文件均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管，高收入者持續(xù)成為個人所得稅管理的重點(diǎn)。文件要求“要結(jié)合年度個人所得稅征管的重點(diǎn)工作，著力抓好財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動所得，以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等重點(diǎn)項目的自行納稅申報工作。要結(jié)合各地區(qū)高收入人群的范圍和主要所得來源特點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個體私營業(yè)主、個人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個人、有大額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個人等高收入者相對集中人群的自行納稅申報工作”。為此，本文選取個人股東投資者個人所得稅納稅數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行粗略分析。

以某區(qū)局2013和2014年度涉及個人投資者的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，企業(yè)股東中個人投資者人數(shù)上升了7%，有個人參股的企業(yè)數(shù)量上升了10%，個人投資入股金額上升了22.2%，可見，個人投資呈現(xiàn)較為快速的增長趨勢。但對比其申報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，對應(yīng)同項目稅目的個人所得稅額不僅未增長，反而出現(xiàn)下降。從收入實(shí)現(xiàn)情況分析，進(jìn)行“股息紅利”個人所得稅申報的企業(yè)只占全部盈利企業(yè)的2.4%左右，進(jìn)行“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報的甚至不足1%。由于自然人股權(quán)投資者獲得收益的途徑一般為股息、紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于這兩項所得一般涉及金額較大，且稅率較高，紅利分配及個人股權(quán)變動時具有一定的隱蔽性，如果納稅人的納稅意識不強(qiáng)，則容易造成稅收流失和偷逃稅款的行為。需要對其獲益的兩個途徑進(jìn)行評估分析，并做出基本判斷。

二、對支付股息、紅利所得的評估分析

股息、紅利指個人對企業(yè)進(jìn)行投資擁有股權(quán)而取得的收入。如果個人投資的有限責(zé)任公司其賬上有體現(xiàn)股息、紅利分配，則其評估有其規(guī)律性且成效可觀。但從某區(qū)局有個人投資者企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表數(shù)據(jù)來看，其盈利企業(yè)僅占38%上下，實(shí)現(xiàn)股息、紅利分配的企業(yè)則更少。個人投資的目的是實(shí)現(xiàn)價值增值，如果投資的企業(yè)長期微利甚至虧損其投資的意義何在，值得深思。

企業(yè)的投資人往往是該企業(yè)直接的經(jīng)營者及受益人，企業(yè)長期不對股權(quán)擁有者進(jìn)行利潤分配，這種做法雖然可以增加投入、擴(kuò)大經(jīng)營，以達(dá)到獲得更大利潤的目的，但這又與目前大面積的持續(xù)虧損企業(yè)的現(xiàn)狀不相符，說明資金很可能沒有用到生產(chǎn)經(jīng)營上，而是從其他渠道流失了。針對這種情況，可以從納稅評估的角度探討一些評估方法。

第一步，分析推算已分配利潤。

本年已分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤-年末未分配利潤。該指標(biāo)中 “年初未分配利潤”、“年末未分配利潤”來自《資產(chǎn)負(fù)債表》，“本年凈利潤”來自《利潤表》。

第二步，分析推算可分配的紅利所得。

可分配的紅利所得=本年已分配利潤-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積。推算得出的本年已分配利潤扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積之后，如果向投資者分配利潤或轉(zhuǎn)增資本，都屬于應(yīng)繳納個人所得稅的紅利所得。

在本年未發(fā)生已分配利潤的情況下，并不說明企業(yè)未發(fā)生支付投資者的紅利所得，有可能對往年轉(zhuǎn)入“盈余公積”過渡的已分配利潤在本年發(fā)生實(shí)質(zhì)性分配。“盈余公積”的開支使用，一般有四項內(nèi)容：第一，用盈余公積彌補(bǔ)虧損；第二，用于集體福利設(shè)施；第三，經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤；第四，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。除了一、二兩項之外，三、四兩項在實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納紅利所得的個人所得稅。所以，在未發(fā)生已分配利潤，而盈余公積期末數(shù)比期初數(shù)減少，評估人員應(yīng)進(jìn)行深入分析。如果與此同時，“實(shí)收資本”出現(xiàn)等額增加，則可推斷企業(yè)直接用稅后利潤轉(zhuǎn)增個人股本的情況有可能發(fā)生，個人所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

三、對股權(quán)變動所得的評估分析

國家稅務(wù)總局出臺 《關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法 （試行）〉的公告》（稅務(wù)總局公告(2014)67號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）文件，對于釋放改革紅利，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收征管和納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。強(qiáng)調(diào)了納稅人自行申報的義務(wù)，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，以及被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報告的義務(wù)，有利于規(guī)范征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而，在目前納稅人稅法遵從程度不高、納稅意識不足的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、證券交易機(jī)構(gòu)、銀行等第三方之間信息尚不能順暢互通的現(xiàn)實(shí)征管條件下，僅依靠納稅人的納稅自覺和稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段，尚不能從根本上保障個人股東如實(shí)履行申報義務(wù)。

首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不如實(shí)申報納稅。按個人所得稅稅法規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”計征20%的個人所得稅。由于多數(shù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在自然人之間發(fā)生，自然人本身對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門監(jiān)管的滯后性，許多個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價與合同價背離，是當(dāng)前個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個特點(diǎn)。從某區(qū)局個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒有轉(zhuǎn)讓收益。雖然國家稅務(wù)總局2014年第67號公告規(guī)定了對申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但由于自然人股權(quán)交易雙方可能采取直接現(xiàn)金支付，隱瞞真實(shí)交易價格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定缺少外部信息支撐和評估機(jī)制的保障，難以把握股權(quán)交易的真實(shí)價格。再有股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計入合同，其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報納稅，存在漏稅極大可能性。

為此，稅務(wù)部門要不斷健全納稅評估指標(biāo)分析方法體系，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動態(tài)管理。并且加強(qiáng)與工商部門、國稅部門之間的信息交換與共享制度，從而提升股權(quán)登記信息的應(yīng)用能力。

四、加強(qiáng)高收入人群個人所得稅的征管建議

（一）在開展納稅評估方面

在股息、紅利所得方面，針對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利的企業(yè)，稅務(wù)部門將對其個人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)評估。對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的情況，積極開展納稅評估，對其相關(guān)所得依法征稅。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，通過建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，加強(qiáng)財產(chǎn)原值管理，形成較為完整的管理鏈條，防止稅款流失。

全面摸清高收入群體，定期開展納稅評估。加強(qiáng)對高收入行業(yè)的個人所得稅監(jiān)管，應(yīng)將電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、金融保險、石油石化等重點(diǎn)行業(yè)確定為全市的高收入行業(yè)，在此基礎(chǔ)上確定高收入企業(yè)，并納入重點(diǎn)監(jiān)控，定期開展個人所得稅納稅情況專項評估，督促其自行申報。

（二）在加強(qiáng)征管方面

一是，加強(qiáng)稅法宣傳力度。圍繞納稅人服務(wù)需求，綜合利用多種媒體、通訊平臺，靈活多樣地開展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對性和有效性。可以利用微信、微博等新媒體平臺拓寬溝通渠道，增強(qiáng)征納互動，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報流程，創(chuàng)新申報形式，使納稅人享受到便利快捷的申報服務(wù)。完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二是，加強(qiáng)部門配合，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。地稅部門要和工商、國稅、銀行、司法、房地產(chǎn)、證券部門等單位實(shí)現(xiàn)信息交換和共享，全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如：向各銀行了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向房管部門了解房產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)讓情況；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。建立跨市、跨省的不同稅收管理區(qū)域稅收部門之間的情報收集與交換機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）在制度建設(shè)方面

盡快建立個人信用體系，對不及時申報甚至偷逃稅款者予以公示，使其在辦理個人信用貸款、辦理工商營業(yè)執(zhí)照、提供擔(dān)保等方面受到一定的制約，樹立誠信納稅意識，提高納稅遵從度。

責(zé)任編輯：高麗麗 曲 寧

F812.42

A

1006－1255－（2015）08－0051-03

張華梅（1969—），天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300070

郭 君（1978—），天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局稽查二所。郵編：300070