淺議我國中小企業(yè)理財中的稅收籌劃

摘 要：本文以稅收籌劃在中小企業(yè)中的必要性及現(xiàn)實意義為出發(fā)點，根據(jù)當(dāng)前稅收籌劃的特點以及其存在的主要問題，就中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行分析探討，在此基礎(chǔ)上提出了增強稅收籌劃觀念意識、防范稅收籌劃風(fēng)險、 建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，規(guī)范會計核算工作等相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收機(jī)制；會計核算；風(fēng)險防范；

文章編號：1674-3520（2015）-03-00-02

一、稅收籌劃理論概述

（一）稅收籌劃的概念與意義

由于稅收籌劃是一個比較新的概念，目前對稅收籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。

稅收籌劃對中小企業(yè)來說，意義非常重大。有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化；有利于實現(xiàn)企業(yè)的最高目標(biāo)——價值最大化；有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有助于提高企業(yè)的競爭力。稅收籌劃有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動，使資源配置最優(yōu)化，有利于社會的整體利益。

（二）稅收籌劃的動因

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營的主體，有自己獨立的經(jīng)濟(jì)利益，而納稅對維護(hù)企業(yè)的利益而言是很重要的。實際上，企業(yè)減輕稅負(fù)的主觀意識在很大程度上取決于企業(yè)對國家財政政策、稅收政策的利用。如果納稅人在預(yù)期的時間內(nèi)感受到這種積極作用，將有助于企業(yè)強化市場競爭能力，真正確立一種優(yōu)勝劣汰的市場競爭機(jī)制，有助于企業(yè)強化納稅意識。

二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因

（一）稅收籌劃宣傳不深入

稅收宣傳盡管年年搞，但常識性宣傳較多，實質(zhì)性宣傳較少；強調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。以至于目前絕大多數(shù)中小企業(yè)的財會人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，在稅收活動中常處于被動的狀態(tài)。法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負(fù)上做文章。有時候，降低涉稅風(fēng)險，免受處罰，減少稅務(wù)上的被動也是一種稅收籌劃。

（二）稅收籌劃風(fēng)險源于諸多方面

我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，各項管理制度不夠規(guī)范，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。另外，選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰形成納稅風(fēng)險。

（三）稅收機(jī)制界限模糊，執(zhí)法偏頗

我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確，一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下，只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據(jù)來進(jìn)行查處，很少區(qū)分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據(jù)；有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進(jìn)行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題，同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應(yīng)加強稅收機(jī)制的管理，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃建議及對策

（一）增強稅收籌劃觀念意識

中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的觀念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。增強稅收籌劃觀念意識，可以借助社會中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

（二）防范稅收籌劃風(fēng)險

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點從而達(dá)到利益最大化。

（三）建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，規(guī)范會計核算工作

要事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

稅收籌劃的設(shè)計是否規(guī)范，是其被認(rèn)定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認(rèn)為是無效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納。在實踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項是可以有多種會計處理方法的，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會計核算，有利于更好地選擇會計政策，有助于稅收籌劃水平的提高。

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