講究審計(jì)技巧提高政府審計(jì)工作實(shí)效

摘 要：近年來(lái)，隨著審計(jì)覆蓋面逐漸拓展，政府審計(jì)工作越來(lái)越艱巨，面對(duì)艱巨的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員想要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)快捷高效地完成審計(jì)工作任務(wù)，就必須掌握一些審計(jì)技巧。筆者自參加工作以來(lái)一直從事政府審計(jì)一線工作，以多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐體會(huì)，總結(jié)了幾點(diǎn)審計(jì)工作技巧供大家參考。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；工作實(shí)效；審計(jì)技巧；

中圖分類號(hào)：D26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-03-00-01

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，政府審計(jì)涵蓋的范圍越來(lái)越寬廣，不僅包括傳統(tǒng)的市直機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，越來(lái)越多的大型市政工程、投資建設(shè)項(xiàng)目等也逐步要求政府進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這樣以來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)每年的審計(jì)工作任務(wù)就變得越來(lái)越繁重，越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越專業(yè)。在這種情況下，如何在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作任務(wù)，審計(jì)人員就必須掌握一定的審計(jì)技巧，以切實(shí)提高政府審計(jì)工作實(shí)效。

一、查證可疑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)技巧。

數(shù)據(jù)本身只是一數(shù)字符號(hào)并不直接構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)據(jù)與特定內(nèi)容、環(huán)境相關(guān)聯(lián)時(shí)才能判斷其是否構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

（一）對(duì)數(shù)據(jù)大小的判斷。在檢查被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，數(shù)據(jù)大小是否異常是可以判斷的，如單價(jià)5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目列支屬于正常情況，而如果作為“低值易耗品”在“管理費(fèi)用”科目列支則屬于可疑數(shù)據(jù)。

（二）對(duì)數(shù)據(jù)的精確程度的判斷。在合計(jì)項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)時(shí)，該精確的數(shù)據(jù)而沒(méi)有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。如審查某項(xiàng)目的專項(xiàng)支出時(shí)，財(cái)政評(píng)審該項(xiàng)目支出總計(jì)20萬(wàn)元，但賬務(wù)數(shù)據(jù)顯示該項(xiàng)目實(shí)際支出為17萬(wàn)元，而后被審計(jì)單位又提供2.3萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)，即使在原來(lái)支出17萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，加上后補(bǔ)充的2.3萬(wàn)元會(huì)議費(fèi)，該項(xiàng)目支出也和評(píng)審后項(xiàng)目支出不吻合、不精確，這時(shí)這2.3萬(wàn)元的會(huì)議費(fèi)支出則構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

（三）對(duì)數(shù)據(jù)的巧合程度進(jìn)行分析判斷。本沒(méi)有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)單位某項(xiàng)補(bǔ)助資金卻恰恰相同，則此數(shù)據(jù)應(yīng)標(biāo)注為可疑數(shù)據(jù)以進(jìn)一步追查原因。如在某大型市政工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，同一個(gè)區(qū)域內(nèi)A、B兩個(gè)單位用于工程的土地面積分別為30畝、35畝，而A、B兩個(gè)單位卻都得到了100萬(wàn)元的補(bǔ)助資金，這時(shí)這100萬(wàn)元的補(bǔ)助資金則構(gòu)成可疑數(shù)據(jù)。

二、查證會(huì)計(jì)帳表、憑證等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)技巧。

（一）核對(duì)帳表是否一致。會(huì)計(jì)帳表核對(duì)是審查被審單位財(cái)務(wù)狀況的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，由于其很簡(jiǎn)單且一般不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，往往被審計(jì)人員忽視，但是有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)帳表不一致的情況，如核對(duì)某市政投資項(xiàng)目臺(tái)賬與財(cái)政預(yù)算指標(biāo)單時(shí)，發(fā)現(xiàn)帳表之間存在4000元的差異，及時(shí)提請(qǐng)被審單位調(diào)整項(xiàng)目臺(tái)賬。

（二）審查賬目、憑證及其原始底單等財(cái)務(wù)資料。1、對(duì)可疑時(shí)間的判斷。所謂可疑時(shí)間就是憑證、帳表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正?；虿环蠈?shí)際情況的時(shí)間。對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定時(shí)間進(jìn)行判斷，如在“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目中列支大量國(guó)慶期間發(fā)生的費(fèi)用則應(yīng)視為可疑時(shí)間。一般情況下，國(guó)慶放假期間是不會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的，如發(fā)生則公款消費(fèi)等違規(guī)行為的嫌疑增大，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行追查。2、對(duì)帳表記錄在時(shí)間上與相關(guān)制度、辦法等要求不一致的情況要審查判斷。如審查某被審單位會(huì)議費(fèi)支出時(shí)，原始憑證后附的參加會(huì)議人員花名冊(cè)中有李某的名字，而通過(guò)審查人事部門的考勤記錄發(fā)現(xiàn)李某在會(huì)議召開期間正處于休年假階段，則審計(jì)人員應(yīng)對(duì)該筆會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。3、對(duì)供貨方與發(fā)票開具單位是否一致的判斷。對(duì)購(gòu)貨發(fā)票的審查不僅僅只是查證其真實(shí)性，還要對(duì)其發(fā)票開具的單位與實(shí)際供貨方是否一致進(jìn)行核實(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)供貨方與發(fā)票開具單位不一致的情況，如供貨方是A單位，而由B單位開具發(fā)票，對(duì)于此類不相符的情況，可能存在真實(shí)性的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)。4、對(duì)可疑單位的可疑業(yè)務(wù)的判斷。一般情況下，兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)往來(lái)活動(dòng)會(huì)很少，一旦出現(xiàn)數(shù)額較大或往來(lái)頻繁則應(yīng)將其視為可疑單位。而可疑業(yè)務(wù)一般通過(guò)審查記賬憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，如審查某記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)幾筆借記“工程結(jié)算收入”科目，貸記“應(yīng)收帳款-A單位”科目和“應(yīng)付帳款-B單位”的會(huì)計(jì)分錄，上述帳務(wù)處理有可能是代收代付款項(xiàng)，也有可能是違規(guī)截留收入而用于直接支付費(fèi)用，該筆帳務(wù)處理應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員進(jìn)一步核實(shí)。

三、會(huì)計(jì)帳表查證以外的其它審計(jì)技巧。

隨著帳務(wù)處理水平逐步提升，被審單位的一些錯(cuò)弊就具有相當(dāng)程度的隱蔽性，單純靠審查會(huì)計(jì)憑證及帳表等財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員必須跳出會(huì)計(jì)資料從“帳”外搜集和撲捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計(jì)疑點(diǎn)線索，從而進(jìn)一步進(jìn)行查證、核實(shí)。

（一）實(shí)地勘察查找疑點(diǎn)。初次進(jìn)駐被審單位開展審計(jì)，審計(jì)人員除了充分了解被審單位內(nèi)部制度及財(cái)務(wù)核算等情況外，實(shí)地查看被審單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、生活設(shè)施及場(chǎng)所也是必不可少的審計(jì)程序。通過(guò)實(shí)地勘察發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡，有時(shí)會(huì)得到意想不到的結(jié)果，如查看某單位辦公場(chǎng)所時(shí)，發(fā)現(xiàn)其二級(jí)單位存在個(gè)別電子設(shè)備存在沒(méi)有張貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽的現(xiàn)象。針對(duì)這一疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于該單位固定資產(chǎn)采購(gòu)報(bào)批手續(xù)非常嚴(yán)格，個(gè)別二級(jí)單位存在利用帳外資金購(gòu)置相應(yīng)辦公設(shè)備的違規(guī)行為。

（二）通過(guò)溝通發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。開展黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，座談是一項(xiàng)必不可少的審計(jì)程序。座談時(shí)，主談?wù)咭幸欢ǖ挠H和力，努力為座談營(yíng)造一個(gè)寬松環(huán)境，座談結(jié)束后，綜合分析和判斷座談取得的信息，并結(jié)合相應(yīng)的財(cái)務(wù)資料及規(guī)章制度等一般會(huì)取得較好的審計(jì)效果。除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，開展預(yù)算執(zhí)行及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員也必須要與被審單位保持良好的溝通狀態(tài)。通過(guò)溝通，一方面可以取得被審單位的理解與支持，提高審計(jì)效率；另一方面向被審單位人員提問(wèn)存有疑問(wèn)的問(wèn)題，既可以消除審計(jì)人員的誤解又可以使一些虛假的東西露出破綻，進(jìn)而進(jìn)一步進(jìn)行查證，提升審計(jì)工作效率。

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