我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：為了加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)行為，必須不斷完善公司制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立有效的公司內(nèi)部審計(jì)。本文深入剖析了我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出完善和發(fā)展我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；存在問(wèn)題；解決對(duì)策；

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-03-00-01

上市公司是公司制管理，屬于現(xiàn)代企業(yè)制度。不僅要對(duì)股東負(fù)責(zé)，還要受證監(jiān)會(huì)管制，受資本市場(chǎng)制約，經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加透明，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大，公司的規(guī)范化管理顯得更為重要，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性顯得更為突出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位也明顯加強(qiáng)，建立內(nèi)部審計(jì)是十分必要的。

一、內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)于1990年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中曾對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中新的規(guī)定內(nèi)部審計(jì)含義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。通過(guò)新老定義的比較，不難發(fā)現(xiàn)新定義反映了內(nèi)部審計(jì)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界在實(shí)務(wù)中一些變化和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位及作用

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中占有非常重要的地位。常見的有三種選擇，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，不僅對(duì)公司下設(shè)的部門和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而且對(duì)總經(jīng)理的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策進(jìn)行監(jiān)督可以有效地降低“代理成本”。二是通過(guò)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、合理化建議等手段，搞清公司存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的方法，提高公司內(nèi)部管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，周旋于董事會(huì)與總經(jīng)理之間，既要為決策層負(fù)責(zé)，又要為執(zhí)行層負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果而采取的各種政策和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查；可有效緩解管理層與投資者之間的信息失衡；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)公司組織活動(dòng)進(jìn)行自律，客觀上增加組織價(jià)值。

三、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）理論研究不足，各階層對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠

現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，很多企業(yè)仍然對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種審計(jì)存在很大混淆，所以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能不能有效地發(fā)揮作用。另外，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初衷，是作為政府行為監(jiān)督各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理是否合規(guī)。由于以上兩個(gè)原因，導(dǎo)致現(xiàn)行企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)職能和政府派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定模糊，將內(nèi)部審計(jì)完全與企業(yè)其他部門隔離開來(lái)，不與其溝通。最終導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作忽視，沒有使內(nèi)部審計(jì)部門的功能在真正意義上得到發(fā)揮。

（二）相關(guān)的法律制度不健全，審計(jì)程序不規(guī)范

由于起步較晚，發(fā)展程度較低，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度仍然建設(shè)得不夠健全，我們還缺少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程如何操作的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不知怎樣應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層面：第一，作為為組織服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的管理領(lǐng)域不斷發(fā)展，但是，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定沒有對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明和規(guī)定。第二，內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作無(wú)章可循，無(wú)法正常地進(jìn)行審計(jì)程序。第三，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的立法工作急需加快步伐。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)低，技術(shù)水平差

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的主體，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)水平的高低全由審計(jì)人員素質(zhì)水平?jīng)Q定，如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，將直接降低審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)人員具備的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)素養(yǎng)偏低，主業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)的人員極少，缺少系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。并且相當(dāng)一部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，以權(quán)謀私，濫用職權(quán)。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)最新法律法規(guī)，堅(jiān)守職業(yè)操守，掌握最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段，才能保障企業(yè)健康有序地發(fā)展。

四、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳了解

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最原始的設(shè)立，是作為國(guó)家審機(jī)構(gòu)的附屬部門對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，但是現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，此項(xiàng)建立初衷已經(jīng)被取而代之為保障內(nèi)部控制健康運(yùn)行的重要組成部分，所以其存在又被賦予了新內(nèi)容，因此我們應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，改變因?qū)?nèi)部審計(jì)缺乏了解而產(chǎn)生可有可無(wú)觀念的現(xiàn)狀，使各個(gè)階層認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要意義。

（二）建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

我國(guó)現(xiàn)有的法律都沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行專門的說(shuō)明和相應(yīng)的規(guī)范，即便現(xiàn)存的一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也因?yàn)橹苯邮芨邔庸芾碚吣酥炼聲?huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性和客觀性等特征也已弱化到可以忽略不計(jì)。造成現(xiàn)有這種現(xiàn)象的根源就是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的缺失，沒有相關(guān)的法律規(guī)定，管理者很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)提起重視，所以我國(guó)的政府部門應(yīng)當(dāng)盡快對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行立法，提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，盡量保證內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的獨(dú)立性和客觀性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，滿足信息化要求

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門存在較多問(wèn)題，其中最為突出的是審計(jì)人員素

質(zhì)過(guò)低，技能不過(guò)關(guān)，人員流動(dòng)性偏大，缺乏穩(wěn)定性。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)技能，也要熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和電算化技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)審計(jì)流程進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的個(gè)體化設(shè)置，便于審計(jì)人員對(duì)程序的使用。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)有所掌握，從而能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)。

五、總結(jié)

我國(guó)目前全面建設(shè)完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的條件還不成熟，還需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程和較長(zhǎng)時(shí)間并付出相當(dāng)大的努力。在面對(duì)存在問(wèn)題時(shí)，必須把我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃、分階段地探出具有我國(guó)特色的上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路，循序漸進(jìn)，逐步完善。